關于會計核算論文
摘要：營業稅改增值稅這一舉措對于企業收入的核算、票務的管理、現金流、利潤核算等關乎企業發展的經濟管理制度產生了諸多的影響和變化.總體層面來說，企業要根據稅改制度的現狀來進行經濟管理的完善，積極的適應新的制度變化，加強新稅改對于涉稅人員的知識培訓，提升涉稅人員的專業知識水平和自身的素養，加強基本的稅收工作管理;具體層面來說，對于會計核算項目要及時的調整，稅務籌劃要提前做好，使企業充分感受這次稅改帶來的效益.本文針對營業稅改增值稅的背景下，此稅改對于企業核算帶來的影響，并且通過影響從中探索企業核算良好發展的措施對策.
關鍵詞：營改增;企業會計核算;影響;探討
會計核算作為企業管理體系的重要組成部分，在企業發展的過程中扮演著十分重要的角色.隨著社會主義市場經濟的完善與發展，將營業稅改為增值稅，是我國國稅體制改革的重要舉措之一，對于形成更有利于社會發展的稅收制度有著重大的意義.企業要根據稅改制度的現狀來進行經濟管理的完善，積極的適應新的制度變化，加強新稅改對于涉稅人員的知識培訓，提升涉稅人員的專業知識水平和自身的素養，加強基本的稅收工作管理;具體層面來說，對于會計核算項目要及時的調整，稅務籌劃要提前做好，使企業充分感受這次稅改帶來的效益[1].
1營改增在企業會計核算中的發展現狀
1.1營改增的制度不完善
由于營改增的制度的改革，許多方面的發展并未做到十分的完善，這就對其發展造成一定的影響.在具體的會計核算的過程中，營業稅和增值稅的具體劃分，如何將營業稅轉化為增值稅都是需要規范的制度進行良好的制約.但是目前的營改增的會計審核制度依舊不是十分的完善，對于各方面的界定較為模糊，這就要求具體的涉稅人員在進行會計審核的時候，一定加強稅務審查，核對好稅務的收據，將稅務工作嚴格規范的完成.
1.2企業的不重視
由于營業稅改為增值稅的相關制度并不是十分的完善，所以許多的企業也并不是十分的重視，在實際的跨級審核中不會按照規范制度去進行，許多偷稅漏稅的現象時有的發生.在營業稅改為增值稅制度的過程之中，制度的合法性與合理性，是現實企業會計核算依法發展的重要前提，我國現階段各項法律規章將企業作為發展營改增的實驗構成主體，而這確定核算主體的過程之中，營改增的制度往往會與現有的法律法規發生一定的沖突，從而造成企業會計審核缺乏法律依據，缺少必要的`執行與監管能力，某些會計從業人員出于個人利益的考慮，利用營改增制度中的漏洞，珠寶私囊，以公肥私.
2營改增對企業會計核算的影響
2.1營改增對企業成本核算方式變化對比
在營業稅改為增值稅之前，價稅合計數為總體的成本，這是應該把真正的成本和進項稅額從總計價稅中分離出來;在實現了營業稅改為增值稅之后，需要根據具體的進項稅和銷項稅發票進行進項稅和銷項稅的抵消，開具發票的能力是其抵扣稅額的主要依據.
2.1.1建筑材料費用.一方面產生影響的是鋼筋、水泥和木材費用的影響，增值稅17%的適用于鋼筋和水泥，此成本如果不含有稅就會減少14.5%;增值稅率為13%的適用于木材，此成本如果不含有稅就會減少11.5%.其次是影響建筑地材費用，如果按照3%的稅率扣建筑地材的稅款，2.9%的成本將會減少.最后是影響混凝土費用，抵扣6%的混凝土增值稅，將會有5.6%的成本減少.
2.1.2機械費.機械費用是指對于機械設備的維護和部分機械的租賃費用，其中有75%左右的費用都是機械設備的租賃費用，在實現了營業稅改增值稅之后，提高了17%左右的機械租賃費用增值稅稅率.
2.1.3人工費.在總的工程造價中，人工費用屬于中醫的組成部分，不同的國家和地區，針對于不同的人工費用征收現象有著不同的稅務規定，在表現上主要分為兩個方面：一方面是，由勞務公司代由公司將部分的工程承包出去，根據合同規定的純勞務分包的費用收取3%的費用，這個稅用屬于建筑業的營業稅，開發票時，開取建筑業的發票;另一方面，采用直接服務的原則，為對方提供直接的勞務服務，按照合同中的規定，繳納5%的費用，這個是屬于服務于的營業稅，開具服務業的發票.
2.2營改增對企業收入核算的影響
在營業稅改為增值稅的改革之前，企業要核算全部的工程造價進行營業稅的繳納，在營業稅改為增值稅之后，由于新規定中，增值稅是屬于外稅的，那就應該根據不含有增值稅的工程造價進行稅費的繳納費用.具體的分離公式為：不含稅價格=含稅價格(/+增指稅稅率);不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格-不含稅價格)/含稅價格*100%={1-1(/1+增值稅稅率)}*100%.與此同時，由于預留的稅率窗口為11%，由此可得：不含稅收入=含稅收入/1.11.
2.3營改增對票務管理的影響
在實現營業稅改為增值稅的規定之后，由于企業所用的增值稅專用發票會涉及到抵扣購買方的稅額，因此相關部門應加以重視，進一步加強對于專用發票的管理，防治違法亂紀的現象發生，從而因此的不必要的犯罪現象的發生.與此同時，對于企業各個環節所用到的專業發票，要嚴格的審核和檢查，確保在開具發票時各種章具的真實性，避免不必要的風險的發生.
2.4營改增對于現金流和利潤核算的影響
在營業稅改為增值稅之前，企業的現金流和利潤變化的重要因素是收入和成本的減少比例和營業稅稅金減少程度.在此關系中，現金流和企業整體稅兩者的增減程度是呈負相關的，即現金流增加，企業整體稅負就會減少;現金流減少，企業整體稅負就會增加.現金流在企業征收營業稅的時候，受到企業稅金預繳制上午影響較大，對于企業稅金預繳制來說，是指先進行現金的預繳，進而進行施工，等竣工后在對相關的款項進行清算，使之收支的平衡.但是，在實際的情況中，企業通常以現場的施工進度進行稅款的收繳，這樣就會導致，應繳的稅額就會遠遠低于企業納稅的稅額，由此對于規避現金流的沖擊有很好的避免作用，保證企業從中獲取最根本的利益.
2.5營改增對企業納稅的影響
2.5.1增值稅稅負.在營業稅改為增值稅之后，各種納稅人的情況也是有所不同的，針對目前的納稅現狀，主要分為兩方面的納稅人，即一般的納稅人和小規模的納稅人.一般納稅人和小規模的納稅人在納率上相比，一般納稅人的納稅率相對較低，這樣對于小規模的納稅人來說是十分的不公平的，最終可能會導致小規模的納稅人在會計核算和經營項目管理中失去相應的積極性、主動性和責任心.
2.5.2流轉稅.在營業稅改為增值稅之前，應該繳納的營業稅稅金將會直接計入損益類科目下的營業稅金以及附加中，這是企業在進行最后的會計核算的時候，就會直接將營業稅金從收入中提出，方便了記賬的流程;在營業稅改為增值稅之后，營業稅變為了增值稅，直接將稅額劃分為外稅之中，此時要將增值稅計入要繳納的增值稅的科目之中，這樣將遠遠縮小了企業利潤的擴大空間.
2.5.3所得稅.利潤的變化情況會直接影響所得稅的變化，在營業稅改為增值稅之后，企業的所得稅與利潤之間呈正比，企業所得稅隨著利潤的增加而增加，隨著利潤的減少而減少[2].
3營業稅改增值稅的背景下企業會計核算的發展措施
在我國完善稅率制度之后，將營業稅改為增值稅，這樣的改革委企業的發展提供了很大的契機，然而也受到了稅率制度的改革沖擊，如何在這場稅改之中臨危不懼，脫穎而出，成為各個企業關注的焦點，接下來就針對“營改增”的情況，在總體層面和具體層面兩個方面進行措施的探討.
3.1總體層面
在之前的營業稅的時期，企業繳納的營業稅是隸屬于內價稅，與營業額呈正比例關系，營業稅的多少直接與營業額掛鉤，沒有進行抵扣的情況，而且涉稅的相關職責有企業的財務部門全權負責，在營業稅改為增值稅之后營業稅的稅值不僅僅是收到了營業額的影響，而且還與企業取得的具有法律效益的進項稅抵扣憑證的金額有關，涉稅的相關責任此時也是由財務部門、營銷部門等多個部門共同承擔，極大地將責任風險縮小.
3.1.1加強涉稅人員的培訓.要加強涉稅人員的職業素養培訓，增加其責任心和風險意識，在營業稅改為增值稅之后，涉稅的風險從原來由企業的財務部門負責變為由財務部門和營銷部門等多個部門共同負責，在這種情況背景下，十分有利于企業部門的團結協作精神的培養，只有在這種情況下進行涉稅人員的培訓與職業道德素養提升，才能更好的面對營改增制度對于企業的沖擊力.
3.1.2加強涉稅工作的力度.對于各種涉稅的各類基礎工作，要加強重視，保證好其完成度.在營業稅改為增值稅之后，相關的涉稅基本工作對于企業的發展至關重要，其基本工作的好壞不僅僅是影響到涉及增值稅額的金額大小問題，更影響到企業的法律保障度和稅務風險.所以相關企業要加強會計的核算，加強各種增值發票的開取效益和保管的力度，落實好每個抵扣管理的環節認證.
3.2具體層面
3.2.1營業稅改為增值稅財務的扶持資金被納入營業外科目.根據我國的相關稅法規定，在國家的財政部門、稅務部門等部門對于企業頒發通過國家審核的項目專項財政性獎金，允許其作為不征稅的收入，在最終計算應該繳納的所得稅時將此部分從中扣除.但是與此同時，國家的財政部門、稅務部門等部門對于企業頒發通過國家審核的項目非專項財政性獎金應視為稅收的收入部分，需要繳納企業所得稅.因此營業稅改為增值稅財務的扶持資金被納入營業外科目，應該具體根據國家頒發的專項獎金和非專項獎金進行具體的區別對待，區別劃分之后，再考慮是否需要繳納增值稅.
3.2.2在會計核算時設置營增改抵消的銷項稅額專欄.只要在此提供按照營業稅中增值稅的向有關規定就可以從銷售額中扣除需要支付給非試點的納稅人的價款應稅服務的部分，所以需要在會計核算時設置營增改抵消的銷項稅額專欄.
3.2.3完善相關的措施、制度.營業稅改為增值稅此項改革對于企業的核算來說有著重要的意義，對企業的各方面的發展都產生了深遠的影響，首先政府在面對營業稅改為增值稅的時候，要制定相關的政策和法規，規范稅務制度，積極地進行各個地區的稅務工作檢查.同時，企業也要配合好政府的工作，對于財務核算積極的上交資料，報給審核機關進行審核[3].
4結語
總之，企業在應對營業稅改為增值稅的制度改革時，一定要表現積極地態度，積極的響應各方面的政策和制度要求，根據本企業的發展情況進行會計核算制度的建立和完善，要加強對于增值稅務的策劃手段，加強對于稅務的管理工作，加強稅務工作人員的培訓，綜合提高涉稅部門和人員的總體素質水平.
作者:王強 單位:延安大學西安創新學院
參考文獻：
〔1〕潘文軒.營改增十點鐘部分企業稅負不減反增現象解疑[J].廣東商學院學報，2013(01).
〔2〕張云，匡勇.增值稅轉型對企業創新投資的影響———以江西三大行業上市公司為例[J].廣東商學院學報，2013(01).
〔3〕王桂英.我國預算會計現狀與發展思路[J].科技風,2012(23).
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