- 營(yíng)改增論文 推薦度：
- 營(yíng)改增論文 推薦度：
- 營(yíng)改增論文 推薦度：
- 相關(guān)推薦
營(yíng)改增論文【合集】
在日常學(xué)習(xí)和工作生活中，大家一定都接觸過(guò)論文吧，論文是進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的一種說(shuō)理文章。怎么寫(xiě)論文才能避免踩雷呢？下面是小編為大家整理的營(yíng)改增論文 ，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
營(yíng)改增論文 篇1
摘要：針對(duì)研究院營(yíng)改增過(guò)程中的若干稅收政策問(wèn)題研究，結(jié)合理論實(shí)踐，從納稅人身份判定、稅負(fù)問(wèn)題、優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面對(duì)目前研究院營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策中存在的問(wèn)題進(jìn)行全方位解讀。
關(guān)鍵詞：研究院；營(yíng)改增；稅收政策；對(duì)策
引言
近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了包括營(yíng)改增在內(nèi)的多種財(cái)務(wù)稅收新政策，進(jìn)一步完善了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的法制建設(shè)，但我國(guó)營(yíng)改增的起步相對(duì)比較晚，到目前為止在稅收政策中仍然存在一系列問(wèn)題亟待解決，本文就結(jié)合具體實(shí)例，對(duì)研究院營(yíng)改增過(guò)程中的若干稅收政策問(wèn)題做了如下研究。
一、營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策的重要性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，包括研究院在內(nèi)的各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，研究院要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持續(xù)發(fā)展，就必須積極適應(yīng)營(yíng)改增稅制，在營(yíng)改增過(guò)程中涉及到的稅種有很多，包括：增值稅、消費(fèi)稅、流轉(zhuǎn)稅等，如果不能科學(xué)合理的調(diào)整稅收政策，就會(huì)直接影響其經(jīng)濟(jì)收入，因此行之有效的解決研究院營(yíng)改增過(guò)程中的若干稅收政策問(wèn)題是提升其經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑。所謂稅收政策就是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用目前現(xiàn)有稅法的各種優(yōu)惠，通過(guò)科學(xué)合理的管理、理財(cái)、籌劃等方式，達(dá)到稅收降低目的，從而實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，提升研究院的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展。
二、營(yíng)改增過(guò)程中納稅人身份的判定
在20xx年11月國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年?duì)I業(yè)額為500萬(wàn)元，凡是達(dá)到在該數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人都可以申請(qǐng)成為一般納稅人。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)稅收主管部門可以根據(jù)具體情況調(diào)整年?duì)I業(yè)額的數(shù)額，需要注意的是，應(yīng)稅年?duì)I業(yè)額不包含向采購(gòu)方收取的增值稅。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=12個(gè)月之內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額總計(jì)÷（1+3%），也就可以推斷出研究院納稅人的稅率為6%【1】。
三、研究院營(yíng)改增過(guò)程中面臨的稅負(fù)問(wèn)題
（一）案例分析
天津電氣科學(xué)研究院有限公司在20xx年和某生產(chǎn)制造企業(yè)簽訂了的1500萬(wàn)元的合同額，獲得了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)，研究院營(yíng)改增前后需要交付流轉(zhuǎn)稅也就是生產(chǎn)企業(yè)工程成本，假設(shè)增值稅稅率都為6%。
（二）營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅計(jì)算
在營(yíng)改增，只有營(yíng)業(yè)稅率為5%，其營(yíng)業(yè)稅=1500X5%=75萬(wàn)元，而扣除流轉(zhuǎn)稅的收入為1500-75=1425萬(wàn)元啊，而生產(chǎn)制造企業(yè)承擔(dān)的成本為1500萬(wàn)。
（三）營(yíng)改增后增值稅計(jì)算
營(yíng)改增后的增值稅銷項(xiàng)為1500÷（1+6%）X6%=84.91萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)為150÷（1+6%）X6%=8.49萬(wàn)元，需要繳納的增值稅為84.91-8.49=76.42萬(wàn)元，扣除流轉(zhuǎn)稅收入為1500-84.91=1415.09萬(wàn)元，也就是生產(chǎn)制造企業(yè)需要繳納的的成本。從此案例中可以看出，研究院落實(shí)營(yíng)改增以其需要繳納的流轉(zhuǎn)稅增加了1.42萬(wàn)元（76.42-75），但是扣除流轉(zhuǎn)稅收入減少了9.91（1425-1415.09）對(duì)研究院的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定影響，但是生產(chǎn)制造企業(yè)的成本減少了84.91萬(wàn)元，很大程度上減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。如果此研究院在當(dāng)年的是承包合同的為20xx萬(wàn)，研究院可以把合同轉(zhuǎn)讓給其他設(shè)計(jì)單位或者個(gè)人，其總包收入減去支付給其他研究院費(fèi)用的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，營(yíng)改增后分包單位或者個(gè)人不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。但是實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，很多企業(yè)并不會(huì)合理的應(yīng)用此類條款【2】，在營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅為20xxX5%=100萬(wàn)元，但營(yíng)改增以后，增值稅進(jìn)銷相抵也就不存在流轉(zhuǎn)稅，從中可以看出，營(yíng)改增后自動(dòng)消除原征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)中重復(fù)征稅問(wèn)題。
四、研究院營(yíng)改增過(guò)程中差額繳稅會(huì)計(jì)處理
如果研究院總包和非營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)之間進(jìn)行合作，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，允許其從總包額中扣除相應(yīng)支付給納稅人的價(jià)款，必須在應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅差額的基礎(chǔ)上，設(shè)置營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅。非試點(diǎn)企業(yè)總包，跟設(shè)計(jì)研究院合作的，允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額在20xx年8月1日后，我國(guó)開(kāi)始全面落實(shí)營(yíng)改增試點(diǎn)，能夠很好的解決此類問(wèn)題。
五、研究院營(yíng)改增過(guò)程中解決稅收政策問(wèn)題的主要對(duì)策
（一）堅(jiān)持依法籌劃
相關(guān)實(shí)踐表明，科學(xué)合理的稅收籌劃對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高研究院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義，是保證研究院有效規(guī)避逃稅和漏稅的關(guān)鍵，稅收制度主要的方法作用對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，但是長(zhǎng)期以來(lái)在我國(guó)各大行業(yè)中普遍存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，很大程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。而營(yíng)改增稅務(wù)改革以后，有效的解決了此類問(wèn)題，同時(shí)國(guó)家也出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策【3】，比如：增值稅專用發(fā)票抵扣、企業(yè)單位錄用參軍家屬、退伍軍人等，都可以在一定程度上減少獲得優(yōu)惠政策，所以研究院在制定稅收籌劃過(guò)程中，要充分利用此類優(yōu)惠政策。在選擇合作單位時(shí)，在確保質(zhì)量、價(jià)格等滿足要求的前提下，盡量選擇可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，或者在招聘員工過(guò)程中，盡量選擇參軍家屬、退伍軍人等，幫助研究降低稅負(fù)壓力，按照相關(guān)法律法規(guī)、優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，達(dá)到合理避免的目的。
（二）做好稅前籌劃
稅收籌劃是在研究院確定稅負(fù)前，而開(kāi)展的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等活動(dòng)，相關(guān)實(shí)踐表明，如果在研究院納稅項(xiàng)目或者繳稅依據(jù)都明確以后，再開(kāi)始稅負(fù)籌劃和財(cái)務(wù)控制管理也就起不到降低稅負(fù)的效果。這就要求研究院必須做好全面預(yù)算控制、完善資金管理機(jī)制、制定和控制納稅籌劃等相關(guān)工作。以便在研究院在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，進(jìn)行可預(yù)見(jiàn)性的納稅籌劃，要充分利用好國(guó)家制定的優(yōu)惠政策，對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行系統(tǒng)合理的`審核，事先設(shè)計(jì)出行之有效經(jīng)營(yíng)、管理方案，為減輕研究院稅負(fù)壓力提供良好的幫助【4】。
（三）堅(jiān)持方案擇優(yōu)
為切實(shí)達(dá)到降低研究院稅負(fù)壓力，不同研究院經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)也不盡相同，所以制定的稅收籌劃方案時(shí)，要盡量設(shè)計(jì)出多個(gè)備選方案，并集合實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇出能過(guò)最大程度上降低稅負(fù)的籌劃方案。在具體選擇過(guò)程中不能只考慮降低稅負(fù)的因素，還要考慮此方案對(duì)獲取經(jīng)濟(jì)利益的影響，防止降低稅負(fù)壓力，而造成經(jīng)營(yíng)失誤或者投資失誤等事件發(fā)生。比如：在20xx年4月江蘇某設(shè)計(jì)研究院，在制定稅收籌劃過(guò)程中，只考慮了如何把稅負(fù)降到最低，而忽略了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致其投資某項(xiàng)目中發(fā)生了投資風(fēng)險(xiǎn)，造成500多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。從中可以看出一味的追求稅負(fù)最低的籌劃方案顯然是不可取的。同時(shí)也要考慮納稅籌劃執(zhí)行的成本，包括：直接成本、機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等，然后結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，綜合分析利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)、節(jié)稅等從而選擇出最優(yōu)納稅籌劃方案。
（四）科學(xué)合理的做好風(fēng)險(xiǎn)控制
研究院營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策籌劃往往到研究院經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)等相關(guān)因素影響，無(wú)論是哪一個(gè)因素，都會(huì)對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成嚴(yán)重影響，甚至?xí)䦟?dǎo)致納稅籌劃失敗。所以在制定籌劃策略過(guò)程中，必須充分考慮其面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素。由于我國(guó)目前的稅制法律和政策不夠完善，所以在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中會(huì)定期或者不定期的對(duì)稅法進(jìn)行調(diào)整，每次調(diào)整都會(huì)造成研究院稅負(fù)變化，其中會(huì)造成稅負(fù)增加的因素主要包括：增設(shè)新稅種、降低優(yōu)惠政策的力度等。研究院在在制定稅收籌劃過(guò)程中，不能節(jié)稅的重點(diǎn)完全放在優(yōu)惠政策上，一旦國(guó)家調(diào)整了優(yōu)惠政策，必將對(duì)的稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。
六、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增稅收政策落實(shí)以后，能夠很大程度上降低研究院的稅負(fù)壓力，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)利益有很大的幫助。所以在研究院必須緊抓此次機(jī)遇，及時(shí)解決在稅收工作中存在的問(wèn)題，并加大稅收籌劃的科學(xué)性，不斷提高全面預(yù)算管理水平和完善資金管理機(jī)制，積極消除稅負(fù)增加的不利因素，從而確保研究院妥善應(yīng)對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策的實(shí)施，通過(guò)多渠道的方式降低其面臨的稅負(fù)壓力。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳小紅.“營(yíng)改增”試點(diǎn)背景下煤炭貿(mào)易及物流業(yè)的稅收政策問(wèn)題分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,（06）:252+259.
[2]周濤.營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響[J].企業(yè)改革與管理,20xx,（01）:154-155.
[3]王春仙.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,（02）:248-249.
[4]賽娜.營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響分析[J].物流科技,20xx,（03）:127-130.
營(yíng)改增論文 篇2
一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
目前實(shí)行的營(yíng)改增稅收制度主要是從以往增值稅17 %的標(biāo)準(zhǔn)稅率與13%的低稅率兩個(gè)稅率的基礎(chǔ)上增加11 %與6 %兩個(gè)低稅率，這次的稅收改革雖從一方面減少了目前我國(guó)物流企業(yè)、規(guī)模屬大中型的生產(chǎn)企業(yè)以及規(guī)模屬中小型的服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，可另一方面卻增加了規(guī)模屬大中型的非生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，令該部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，詳細(xì)的原因有以下幾點(diǎn):
1.增值稅的稅率偏高二營(yíng)改增的稅收改革使得試點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)在實(shí)行的增值稅率大于原來(lái)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率二比如交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)以往所實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%與5%，但在實(shí)行新的營(yíng)改增稅收制度后，交通運(yùn)輸業(yè)所要繳納的稅率變?yōu)?1 %，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)所要繳納的稅率則變?yōu)?7% .使得該部分企業(yè)所要繳納的稅大大增加二因?yàn)闋I(yíng)改增稅收制度所實(shí)行的稅率大幅度地上升，一般的納稅人無(wú)法得到相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使其所要承擔(dān)的稅負(fù)加重;對(duì)于這兩行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)，因?yàn)椴扇『?jiǎn)易計(jì)算稅負(fù)的方法，雖然也沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可因?yàn)楝F(xiàn)行所實(shí)行的稅率是3%，與原來(lái)所實(shí)行的稅率相同，亦或者稍低于原有的稅率，所以就較少發(fā)生稅負(fù)不減反增的問(wèn)題。
2.能抵扣的'成本項(xiàng)目權(quán)重較少二一般情況下，企業(yè)的成本項(xiàng)目有外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本和人工成本，而可以實(shí)行抵扣項(xiàng)目的只有外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本，且要具備相關(guān)的增值稅專用發(fā)票方可抵扣，而對(duì)于勞動(dòng)密集型的非生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)，其所產(chǎn)生的人工成本較多，可這部分成本又無(wú)法實(shí)行抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致該部分企業(yè)的稅基就偏高，就等同于增加其稅負(fù)。
3.固定資產(chǎn)更新歷時(shí)長(zhǎng)二部分企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收制度之前進(jìn)行了企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的更新工作，并在較短的時(shí)間內(nèi)是不會(huì)再次進(jìn)行固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目，所以就不會(huì)有較大的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加重，該現(xiàn)象在交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)尤其明顯二比如在交通運(yùn)輸行業(yè)，該行業(yè)的企業(yè)主要生產(chǎn)物是汽車、輪船等，這些生產(chǎn)物的使用時(shí)間長(zhǎng)，一般情況下短時(shí)間內(nèi)是不用進(jìn)行更新的，主要的業(yè)務(wù)成本是日常的燃料費(fèi)用、維護(hù)維修費(fèi)用以及人工成本，這無(wú)疑就顯示了該部分企業(yè)缺乏較大的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也表明了該部分企業(yè)的稅負(fù)是大大地加重了。
4.取得增值稅抵扣發(fā)票較難二目前，較多的試點(diǎn)企業(yè)表示，因?yàn)橹T多的緣故，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)作當(dāng)中時(shí)常會(huì)碰到取得增值稅抵扣發(fā)票較難的問(wèn)題，而這樣的情形尤其在交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生較多二比如交通運(yùn)輸業(yè)的修理費(fèi)用，若給予交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)相關(guān)修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，它是不能直接給予相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而且這些小規(guī)模納稅人是不想前往稅務(wù)機(jī)關(guān)為交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)開(kāi)相應(yīng)的發(fā)票的。
二、營(yíng)改增仍存有的不足
1.營(yíng)改增所涉及的范疇較少二營(yíng)改增所涉及的范疇較少令此次稅收改革實(shí)行的真正目的沒(méi)有得到相應(yīng)的處理，重疊征稅的現(xiàn)象仍有出現(xiàn)二現(xiàn)行的營(yíng)改增稅收制度的試點(diǎn)企業(yè)只規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)，這樣就會(huì)使得一些行業(yè)仍然存有營(yíng)業(yè)稅和增值稅重疊征收的問(wèn)題，例如建筑行業(yè)，建筑行業(yè)的企業(yè)是根據(jù)3%的稅率實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅，可是建筑行業(yè)所使用的原材料又以17%的稅率征收了增值稅，而企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有相應(yīng)抵扣稅額的機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致建筑行業(yè)的企業(yè)要重疊繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅。
2.非生產(chǎn)服務(wù)型企業(yè)的一般納稅人與小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)相差較大二比如在服務(wù)型的企業(yè)，在未實(shí)行營(yíng)改增稅收制度之前，其所要實(shí)行的稅率大概為5%，但實(shí)行稅收改革后，服務(wù)型企業(yè)所要實(shí)行的稅率就要按照企業(yè)的銷售額劃分一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，依據(jù)財(cái)政廳與國(guó)家財(cái)務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)銷售額沒(méi)有達(dá)到500萬(wàn)元?jiǎng)t劃分為小規(guī)模納稅人，所要承擔(dān)的稅率為3%，如果企業(yè)銷售額高于500萬(wàn)元?jiǎng)t劃分為一般納稅人，所要承擔(dān)的稅率為6%，因?yàn)榉巧a(chǎn)服務(wù)型企業(yè)所能夠抵扣的進(jìn)行稅額較少，進(jìn)而使得該行業(yè)一般納稅人與和小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)相差加大。
三、對(duì)改進(jìn)營(yíng)改增稅收改革的相關(guān)建議
1.拓寬簡(jiǎn)易計(jì)稅的涉及范疇二對(duì)于部分以勞動(dòng)力為生產(chǎn)動(dòng)力或者勞動(dòng)與知識(shí)密集型的非生產(chǎn)服務(wù)型企業(yè)，能夠?qū)嵭休^為簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式，減少營(yíng)改增稅收改革給該部分企業(yè)所引來(lái)的稅負(fù)加重的情況，盡量與國(guó)家的相關(guān)政策相統(tǒng)一。
2.對(duì)營(yíng)改增稅改進(jìn)行合理、科學(xué)、全方位的評(píng)定二增加營(yíng)改增稅改的涉及行業(yè)范疇，竭力完成社會(huì)全面實(shí)行稅改的工作任務(wù)，從根本上處理增值稅抵扣項(xiàng)目不滯后，全面消除行業(yè)重疊繳稅的問(wèn)題。
3.適當(dāng)實(shí)行稅收制度轉(zhuǎn)換二對(duì)于部分主要依靠人力成本或者固定資產(chǎn)成本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)、有形資產(chǎn)租賃業(yè)等，在剛進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的項(xiàng)目上盡量使用新舊稅收制度相搭配的方法，提供較為特殊的稅收優(yōu)惠制度，進(jìn)而盡量減少因?yàn)闋I(yíng)改增稅收改革的實(shí)行而加重該部分企業(yè)稅收的現(xiàn)象。
4.在適當(dāng)實(shí)行稅收制度轉(zhuǎn)換之際，財(cái)務(wù)部門也要加大對(duì)營(yíng)改增稅改的宣傳力度二企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)地注意有關(guān)財(cái)務(wù)部門所出臺(tái)的相關(guān)制度，實(shí)時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的進(jìn)行整理、核實(shí)，做好有關(guān)部門所需要的文件，讓企業(yè)可以在新稅收政策出臺(tái)下獲取較大的優(yōu)惠，真正、務(wù)實(shí)地減少企業(yè)稅負(fù)二與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該特別注意且仔細(xì)探究財(cái)務(wù)部門所出臺(tái)的相關(guān)制度尤其是針對(duì)本行業(yè)的政策，預(yù)測(cè)稅收改革前后自身企業(yè)的稅負(fù)情況，完成好企業(yè)自身的稅收籌劃任務(wù)。
現(xiàn)行的營(yíng)改增試點(diǎn)計(jì)劃雖使部分企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不減反增，但要真正地落實(shí)相應(yīng)的稅收制度，降低企業(yè)的稅收負(fù)重，則需更深一層地探究評(píng)定稅收改革對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收負(fù)重、財(cái)務(wù)管理等方面的作用，建立有關(guān)的對(duì)應(yīng)策略，與此同時(shí)還需要社會(huì)各方面進(jìn)行長(zhǎng)期探索，給予往后稅收改革試點(diǎn)行業(yè)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)實(shí)在在地降低企業(yè)稅負(fù)。
營(yíng)改增論文 篇3
一、前言
作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的落實(shí)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)度，也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的制約作用，因此國(guó)家對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分關(guān)注，同時(shí)出臺(tái)了“營(yíng)改增”的政策。“營(yíng)改增”作為國(guó)家近幾年來(lái)推行的稅制改革措施，對(duì)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，而且能夠促進(jìn)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)還能加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。然而“營(yíng)改增”政策并不成熟，因此它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響還有待進(jìn)一步分析，以完善“營(yíng)改增”政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響
“營(yíng)改增”，通俗的來(lái)說(shuō)就是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這樣可以避免對(duì)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅。而“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來(lái)闡述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響。首先，就是計(jì)稅依據(jù)的改變。由于“營(yíng)改增”是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，那么相對(duì)于以前的計(jì)稅依據(jù)而言，就是由營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是指在營(yíng)業(yè)過(guò)程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對(duì)新增值額的征稅;其次，稅率和征收率也有所改變。“營(yíng)改增”后，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整了各個(gè)企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應(yīng)的調(diào)整;再者，稅收征管主體有了改變。營(yíng)業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務(wù)局，而增值稅的稅收征管主體是國(guó)家稅務(wù)局;最后，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額都小幅度降低了。
三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的深層影響
上述所講的“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響只是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅與增值稅的改變上，而“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的深層影響，就涉及到計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面，因此有必要對(duì)這些企業(yè)在“營(yíng)改增”的影響下做進(jìn)一步的分析。
1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和成本項(xiàng)目的影響
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算額度不相同，因此在“營(yíng)改增”的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項(xiàng)目對(duì)于兩者而言，也有一定的差距。對(duì)于一般納稅人而言，“營(yíng)改增”后，由于增值稅的某些進(jìn)項(xiàng)稅不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會(huì)相應(yīng)的降低。于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，它的增值稅不會(huì)對(duì)其資產(chǎn)和成本造成制約，因?yàn)樗倪M(jìn)項(xiàng)稅未能被抵扣。基于此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也會(huì)有與之相關(guān)聯(lián)的變動(dòng)。
2.對(duì)企業(yè)費(fèi)用的影響
在對(duì)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前全額予以扣除。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)支付的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額那部分就不能再作為成本費(fèi)用。并且，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，會(huì)減少營(yíng)業(yè)稅的那一部分費(fèi)用，從而會(huì)減少企業(yè)的成本費(fèi)用總額。
3.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用的影響
以上所說(shuō)的企業(yè)在“營(yíng)改增”后，其資產(chǎn)和成本對(duì)于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費(fèi)用也會(huì)有所下降，那么計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅就會(huì)在此基礎(chǔ)上相應(yīng)的增加，企業(yè)利潤(rùn)增加主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)中進(jìn)項(xiàng)稅額的增加與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用的減少導(dǎo)致的成本費(fèi)用減少，所得稅費(fèi)用的增加則是在企業(yè)利潤(rùn)增加和所得稅稅率的基礎(chǔ)上的增加。總的來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”后，各個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅都有所增加。4.對(duì)企業(yè)客戶接受服務(wù)價(jià)格的影響“營(yíng)改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，將會(huì)影響計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)客戶接受服務(wù)的價(jià)格。“營(yíng)改增”前，客戶接受的服務(wù)價(jià)格低，這主要是因?yàn)闊o(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而“營(yíng)改增”后，客戶所接受的服務(wù)價(jià)格將會(huì)提高，這主要是由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在“營(yíng)改增”后，各個(gè)企業(yè)客戶接受服務(wù)價(jià)格有小幅度的變動(dòng)，財(cái)務(wù)管理的方向也有所改變。
四、“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)對(duì)策
以上所講述的“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響、間接影響分別通過(guò)不同的方面來(lái)體現(xiàn)，而“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用、利潤(rùn)都有一定的影響，因此要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，加強(qiáng)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的積極影響，就必須要建議企業(yè)在“營(yíng)改增”后加強(qiáng)積極的財(cái)務(wù)管理對(duì)策。
1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營(yíng)改增”后，計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，而其增值稅主要是由國(guó)家稅務(wù)局征收，良好的納稅環(huán)境是促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，而且還為財(cái)務(wù)管理提供了一個(gè)安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強(qiáng)與地方稅務(wù)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免偷稅的行為，遵守國(guó)家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
2.提高工作人員對(duì)增值稅的管理能力
加強(qiáng)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，是提高相關(guān)工作人員對(duì)增值稅管理能力的有效途徑，同時(shí)也是促進(jìn)相關(guān)企業(yè)在“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)管理的又一進(jìn)展。要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，提高他們對(duì)增值稅的管理能力，就要做好以下幾個(gè)方面的工作。首先，要定期對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理的培訓(xùn)，以使工作人員了解更多的稅務(wù)管理知識(shí)，使其熟悉稅務(wù)的管理流程和業(yè)務(wù);其次，要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的.職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴(yán)格的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范他們的工作。
3.進(jìn)行合理的稅收籌劃
“營(yíng)改增”后，雖然說(shuō)消費(fèi)者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象，但是為了減少計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)科學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，還是有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先，針對(duì)納稅對(duì)象的不同特征，計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額;其次，根據(jù)不同納稅對(duì)象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來(lái)申請(qǐng)納稅的對(duì)象，當(dāng)然要申請(qǐng)對(duì)企業(yè)增值稅少的對(duì)象，以減輕稅收負(fù)擔(dān);最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準(zhǔn)備。
4.評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響有好有壞，關(guān)鍵看企業(yè)如何權(quán)衡它的利弊，而評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，有利于企業(yè)明確“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用，從而適當(dāng)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展模式。首先，要了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接和間接影響，再做進(jìn)一步的分析;其次，就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的具體方面，做進(jìn)一步的探討，比如說(shuō)“營(yíng)改增”后企業(yè)的成本和相關(guān)費(fèi)用下降，可是客戶接受的服務(wù)價(jià)格卻提高了，針對(duì)具體問(wèn)題綜合評(píng)價(jià);最后，整合評(píng)價(jià)的結(jié)果，權(quán)衡“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的利弊關(guān)系。通過(guò)評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，幫助企業(yè)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)模式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。
五、結(jié)語(yǔ)
基于“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探討，可以得出“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的利弊影響。因此，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以防患于未然。而國(guó)家要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展，適當(dāng)調(diào)整“營(yíng)改增”的稅額，以使企業(yè)和國(guó)家的發(fā)展互相協(xié)調(diào)，互相促進(jìn)。
營(yíng)改增論文 篇4
摘要：我國(guó)自20xx年起逐漸在大范圍內(nèi)試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增稅收制度改革，改革方案對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各行業(yè)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，諸多行業(yè)和企業(yè)因營(yíng)改增的實(shí)施減輕了稅收負(fù)擔(dān)。但是，營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理區(qū)別較大，個(gè)別行業(yè)企業(yè)不僅需要針對(duì)營(yíng)改增改革方案來(lái)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也受到了改革方案實(shí)施的影響。本文對(duì)營(yíng)改增方案的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行分析，同時(shí)提出了營(yíng)改增改革方案下的會(huì)計(jì)調(diào)整與處理方案，幫助企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)管理能力。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)影響；納稅籌劃
20xx年末我國(guó)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)局公布實(shí)施營(yíng)改增方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始在我國(guó)逐漸推廣實(shí)施。營(yíng)改增改革方案規(guī)定，我國(guó)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等改按增值稅納稅，稅率有不同程度的提高，而小規(guī)模納稅人則采用增值稅低稅率納稅，稅負(fù)有所減輕。由此可見(jiàn)，盡管營(yíng)改增會(huì)對(duì)不同行業(yè)和不同類型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)不同影響，但是最終仍然會(huì)打破營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存的局面，簡(jiǎn)化優(yōu)化稅收體制的同時(shí)為企業(yè)納稅帶來(lái)方便，減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。從宏觀角度來(lái)看，營(yíng)改增改革試點(diǎn)對(duì)企業(yè)的納稅繳稅產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，下文將從企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化出發(fā)，分析營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的影響。
一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響
1.資產(chǎn)負(fù)債水平潛在提升
資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)總體償債水平和資本結(jié)構(gòu)的重要比率，根據(jù)企業(yè)的總資產(chǎn)與總債務(wù)計(jì)算得出。營(yíng)改增后，原以價(jià)內(nèi)稅計(jì)量營(yíng)業(yè)稅改為以價(jià)外稅計(jì)量增值稅，應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)內(nèi)剝離應(yīng)繳納稅額，因而總價(jià)格會(huì)因此降低，而資產(chǎn)總額也會(huì)因此而降低，總額低于營(yíng)改增之前的'資產(chǎn)的差額部分會(huì)以應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方式計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目中，用于抵減銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)，其資產(chǎn)總額降低，負(fù)債未受到營(yíng)改增影響保持不變，因而資產(chǎn)負(fù)債率相應(yīng)提高。
2.現(xiàn)金流轉(zhuǎn)壓力提高
企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得一席之地，就必須確保有足夠的資金進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)。以建筑施工企業(yè)為例，在日常營(yíng)運(yùn)過(guò)程中難免會(huì)有長(zhǎng)期拖欠工程款的現(xiàn)象發(fā)生，不僅影響了企業(yè)的良好的業(yè)界聲望，更嚴(yán)重的后果就是造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。原因不難理解，營(yíng)改增以后，企業(yè)在當(dāng)期只有銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額的缺失，增大了資金周轉(zhuǎn)的難度。由于在未將所有的貨物（包括材料在內(nèi)）采購(gòu)款付清時(shí)，供應(yīng)商出于保險(xiǎn)和自身利益的考慮，不同意給企業(yè)開(kāi)增值稅專用發(fā)票。沒(méi)有了銷項(xiàng)稅額，稅改后的應(yīng)交增值稅的數(shù)額與營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅的稅額進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，前者大大高于后者，造成了工程上價(jià)款無(wú)法及時(shí)收回，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成了更大的麻煩。
3.權(quán)益凈利率產(chǎn)生波動(dòng)
權(quán)益凈利率通過(guò)企業(yè)凈利潤(rùn)與所有者權(quán)益相除得出。凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中會(huì)扣除成本、費(fèi)用及所得稅費(fèi)用等，其中成本項(xiàng)目可能會(huì)因營(yíng)改增受到影響。營(yíng)改增后，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，資產(chǎn)出售時(shí)的增值稅進(jìn)行稅額將會(huì)構(gòu)成企業(yè)的成本抵減檔期收入，因而現(xiàn)金流出增加，凈利潤(rùn)總額減少。另一種情況，企業(yè)因獲取原材料過(guò)程中如果無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，在獲取等額收入的情況下，因可抵扣的銷項(xiàng)稅額減少而使得銷項(xiàng)稅額總額增加，因而影響收入總額，最終留存于企業(yè)的凈利潤(rùn)降低，所有者權(quán)益不變的情況下，而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益凈利率降低，個(gè)別情況下可能會(huì)影響到企業(yè)投資者的投資決策。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略
1.完善會(huì)計(jì)處理方式
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式的完善，減小會(huì)計(jì)核算變化的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式一定會(huì)發(fā)生較大的變化。建筑企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，依據(jù)增值稅的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)賬戶與輔助表的設(shè)置。建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，銜接好納稅工作與會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)要做好防范工作，依據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，提高核算工作的效率。
2.合理把握納稅時(shí)間
營(yíng)改增后，企業(yè)除了繳納稅率有所變化外，納稅時(shí)間的靈活性也有所改變，因而應(yīng)當(dāng)在做好納稅籌劃的同時(shí)，充分把握好納稅時(shí)間。例如，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)把握固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間來(lái)把握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)，盡可能的使固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅形式參與抵扣，以便減少企業(yè)的增值稅納稅總額。同時(shí)，在全球化這個(gè)大背景下，交流與合作也發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。要格外注重與具有一般納稅人的材料供應(yīng)商或者是專業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，同樣可以減少稅金。
3.積極管理增值稅發(fā)票
增值稅發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的重要憑證，也會(huì)作為企業(yè)抵扣稅額的重要依據(jù)。增值稅發(fā)票的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額表示企業(yè)當(dāng)期應(yīng)對(duì)繳納的增值稅，因而企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具銷項(xiàng)發(fā)票的同時(shí)，還需要積極獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。一般納稅人在采購(gòu)業(yè)務(wù)中如果遇到無(wú)法取得增值稅發(fā)票的情況，應(yīng)對(duì)積極與銷售費(fèi)協(xié)商，主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，努力克服困難，爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，據(jù)以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)增值稅發(fā)票的使用期限進(jìn)項(xiàng)妥善管理，對(duì)于資金回收周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目或產(chǎn)品，需要在增值稅發(fā)票開(kāi)具之日起18月內(nèi)進(jìn)行抵扣，否則將會(huì)因無(wú)法抵扣而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
參考文獻(xiàn)
[1]李夢(mèng)娟.我國(guó)消費(fèi)稅改革的考量與權(quán)衡[J].稅務(wù)研究，20xx，（5）：32-35.
[2]王玉蘭，李雅坤.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平影響研究——以滬市上市公司為例[J].財(cái)政研究，20xx（，5）：41-45.
[3]郝曉薇，段義德.基于宏觀視角的“營(yíng)改增”效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，20xx，（5）：3-7.
營(yíng)改增論文 篇5
摘要：營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生較大的影響，對(duì)于現(xiàn)代物流業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅行業(yè)稅負(fù)上升，同時(shí)還存在工作劃分不清的局面，出現(xiàn)增值稅抵扣鏈斷裂等問(wèn)題，與改革的初衷相距甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重制約了物流業(yè)發(fā)展。做為國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，為探求營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物流業(yè)的影響，文章對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅及營(yíng)改增、物流業(yè)等相關(guān)概念進(jìn)行描述，與物流業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合，以物流業(yè)企業(yè)為實(shí)例，從各層面對(duì)物流業(yè)營(yíng)改增后的影響加以分析，找到營(yíng)改增后物流業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，找出解決這些問(wèn)題的方法，使物流業(yè)與稅收制度改革有效統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)真正意義上減稅的目的，使物流業(yè)可以快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收負(fù)擔(dān)；物流業(yè)
引言
經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于物流業(yè)要求越來(lái)越高，物流業(yè)具有規(guī)模大、工作復(fù)雜的特點(diǎn)，在該行業(yè)中實(shí)行20xx年全面營(yíng)改增涉及的內(nèi)容較多，11%的稅率對(duì)于物流業(yè)來(lái)說(shuō)更是嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此時(shí)物流業(yè)應(yīng)該做好戰(zhàn)略部署，不斷提升企業(yè)管理模式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，規(guī)范行業(yè)發(fā)票、供應(yīng)商管理，才可以使物流業(yè)更好的應(yīng)對(duì)20xx年全面營(yíng)改增政策變化，同時(shí)推動(dòng)稅制改革在物流業(yè)中順利實(shí)行。
一、“營(yíng)改增”前后的稅收分析
物流業(yè)企業(yè)20xx年全面進(jìn)入營(yíng)改增改革階段，該行業(yè)從20xx年試點(diǎn)時(shí)期就已開(kāi)始推行，而且運(yùn)輸發(fā)票已納入增值稅發(fā)票管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。20xx年全面營(yíng)改增改革中，增值稅稅率同試點(diǎn)階段基本一致，物流業(yè)企業(yè)中一般納稅人為11%，小規(guī)模納稅人為3%。20xx年全面營(yíng)改增使物流業(yè)企業(yè)稅負(fù)普遍上升，對(duì)于物流業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，本來(lái)盈利就不高的物流業(yè)受到稅負(fù)上升對(duì)盈利的擠壓。
首先，由于物流業(yè)稅率上調(diào)，物流支柱服務(wù)貨運(yùn)服務(wù)適用11%的稅率，輔助服務(wù)適用6%稅率，再加上各項(xiàng)服務(wù)實(shí)際可抵扣的項(xiàng)目較少，試點(diǎn)后行業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加過(guò)大，而且運(yùn)輸業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅負(fù)增加使低盈利率的物流業(yè)盈利再度被擠壓，最終使得行業(yè)運(yùn)價(jià)上漲，物價(jià)推高。
其次，物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，當(dāng)前物流業(yè)實(shí)行一體管理，提供一票到底工作，在實(shí)務(wù)中對(duì)于6%的輔助工作及11%的支柱服務(wù)很難區(qū)分，導(dǎo)致增值稅鏈條不完整，推高物流業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
最后，物流業(yè)企業(yè)取消了差額征稅，并且一些與之相關(guān)的優(yōu)惠政策很難被貫徹，財(cái)政補(bǔ)貼推廣不足，基本上不能惠及所有稅負(fù)上升的企業(yè)。
二、“營(yíng)改增”前后物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)數(shù)值分析
（一）企業(yè)稅率和稅負(fù)
物流業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元收入，假設(shè)燃油費(fèi)和修理費(fèi)可抵扣率為40%，企業(yè)每萬(wàn)元收入，需要納4.1萬(wàn)元增值稅，附加稅0.41萬(wàn)元，與20xx年全面營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，附加稅0.3萬(wàn)元，多繳納了1.21萬(wàn)元，增加比率達(dá)43.3%。實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，物流業(yè)企業(yè)20xx年全面營(yíng)改增后，稅負(fù)是否上升，與企業(yè)可以得到的進(jìn)項(xiàng)可抵扣的稅款直接相關(guān)，即進(jìn)項(xiàng)稅額多，那么企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)降低，反之，企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)反向上升。
（二）企業(yè)利潤(rùn)
增值稅是價(jià)外稅，20xx年全面營(yíng)改增后對(duì)物流業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，物流業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較為激烈，近年來(lái)，平均利潤(rùn)水平不斷下降，而稅負(fù)卻一直高于全國(guó)宏觀水平，全面營(yíng)改增以后小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低，增加了小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)，而作為一般納稅人，稅收負(fù)擔(dān)增加，削弱了企業(yè)的利潤(rùn)空間，對(duì)物流業(yè)企業(yè)壯大十分不利，物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)與利潤(rùn)成反比。
（三）發(fā)票管理更加困難
由于物流業(yè)企業(yè)涉及行業(yè)較多，票據(jù)繁多。實(shí)務(wù)中從發(fā)票的取得、核實(shí)、申報(bào)到抵扣，這一過(guò)程較為繁瑣，取得也比較困難，由于物流業(yè)企業(yè)集約化程度較高，工作板塊較多，從貨物運(yùn)輸?shù)絺}(cāng)儲(chǔ)，每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作緊密相聯(lián)，很難進(jìn)行區(qū)分，容易出現(xiàn)多開(kāi)發(fā)票的行為，這樣就會(huì)增加物流業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，甚至出現(xiàn)企業(yè)利用發(fā)票開(kāi)具，而進(jìn)行消極避稅行為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，這種情況對(duì)于物流業(yè)企業(yè)的一體化發(fā)展十分不利，背離的20xx年全面營(yíng)改增這一稅改的初衷，影響了增值稅抵扣鏈條，加大了發(fā)票管理的'難度。
三、營(yíng)改增下對(duì)物流行業(yè)稅務(wù)管理提出的建議
（一）做好物流業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作
1.根據(jù)物流業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立增值稅管控體系，不斷完善納稅流程，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、認(rèn)證、抵扣等工作，合理設(shè)置防偽稅控，準(zhǔn)確控制物流業(yè)企業(yè)納稅申報(bào)與匯算工作；加速增值稅相關(guān)制度的建立，修訂內(nèi)部納稅管理制度及相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，加大對(duì)物流業(yè)企業(yè)員工相關(guān)工作的培訓(xùn)，更好的化解由于全面營(yíng)改增給物流業(yè)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)沖擊。
制定投資策略針對(duì)稅負(fù)不均衡的情況需要及時(shí)了解，并且做好應(yīng)對(duì)措施，這種不均衡主要包括：工程周期長(zhǎng)、發(fā)票獲取時(shí)間延時(shí)等，而這些問(wèn)題都會(huì)使物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流提前流出，成本上升對(duì)效益產(chǎn)生不利影響，因此，物流業(yè)企業(yè)需要制定投資規(guī)劃，均衡投資項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)程，做到及時(shí)履行義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)損失降到最低，細(xì)分物流業(yè)企業(yè)可抵扣項(xiàng)目，按不同稅率進(jìn)行管理，最大可能得到增值稅專用發(fā)票。
2.制定納稅籌劃策略按增值稅規(guī)定，在簽訂合同時(shí)明確發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，將設(shè)備價(jià)款及運(yùn)費(fèi)等開(kāi)具一張發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)獲得最高比例的進(jìn)項(xiàng)稅額；改變采購(gòu)方式，將統(tǒng)一談判的模式轉(zhuǎn)為分別支付模式，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅可以充分抵扣，對(duì)零星采購(gòu)改變集中采購(gòu)方式，充分發(fā)揮集中采購(gòu)成本優(yōu)勢(shì)，各分公司各自產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，避免內(nèi)部抵稅不均衡的情況；合理籌劃物流業(yè)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，不斷改良經(jīng)營(yíng)投資模式，降低物流業(yè)企業(yè)稅負(fù)。
（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理
1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)物流業(yè)企業(yè)在不增加固定資產(chǎn)的情況下，主要抵扣項(xiàng)目為燃油及維修費(fèi)，而這兩項(xiàng)費(fèi)用較為分散，并且工作人員并沒(méi)有發(fā)票索取意識(shí)，因此，物流業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)該對(duì)于增值稅專用發(fā)票的取得十分重視，盡可能多的索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，同時(shí)，對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也應(yīng)該完善管理制度，對(duì)于開(kāi)具流程嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)物流業(yè)企業(yè)全員進(jìn)行稅收知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)開(kāi)具發(fā)票的能力及習(xí)慣，強(qiáng)化物流業(yè)企業(yè)不同部門對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整認(rèn)識(shí)，使各部門相互配合，使財(cái)務(wù)人員深入了解相關(guān)政策，適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，積極參與納稅部門的培訓(xùn)，對(duì)專業(yè)知識(shí)足夠掌握，熟練掌握相關(guān)知識(shí)，與物流業(yè)企業(yè)自身情況相結(jié)合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低物流業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
2.提高可抵扣增值稅發(fā)票的獲取能力物流業(yè)中的運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，購(gòu)置成本較高，而且大部分企業(yè)都是通過(guò)外包給個(gè)人的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng),固定資產(chǎn)并不歸物流業(yè)企業(yè)所有,所以可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。因此稅法對(duì)于運(yùn)輸物流業(yè)企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，將保險(xiǎn)費(fèi)和人工成本納入進(jìn)來(lái)。同時(shí)要規(guī)范上下游物流業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，讓運(yùn)輸物流業(yè)企業(yè)可以從上游物流業(yè)企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。物流業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，其技術(shù)、設(shè)備更新較快，運(yùn)營(yíng)商投入了大量的資金進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，全面營(yíng)改增后大量的設(shè)備投入，增加了增值稅可抵扣額，減少了物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，并且隨著全面營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)，行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅情況將大大改觀，合理分析物流業(yè)企業(yè)自身發(fā)展需求，改變自身投資模式成為關(guān)鍵。
（三）積極爭(zhēng)取國(guó)家政策支持
1.簡(jiǎn)并一般納稅人適用的稅率全面營(yíng)改增后對(duì)物流業(yè)實(shí)行3%和11%的稅率，對(duì)于小規(guī)模納稅人，3%的征收率與改革之前維持一致，影響較小；對(duì)于一般納稅人，11%的名義稅率使稅收負(fù)擔(dān)顯著提升。適當(dāng)降低物流業(yè)的稅率是削弱“全面營(yíng)改增”負(fù)面影響的主要手段。經(jīng)計(jì)算，若要保證物流業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在改革前后維持一致，物流業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中要有一半比重的部分能進(jìn)行抵扣。所以，稅率應(yīng)當(dāng)下調(diào)到6%，即改革前的兩倍，才能保證不增加物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.按照增值稅將自身業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類對(duì)物流業(yè)企業(yè)工作進(jìn)行分析，適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，根據(jù)物流工作特點(diǎn)，對(duì)物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)有工作進(jìn)行整理，將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工作安排在相應(yīng)的目錄中，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成一致后歸集到6%的增值稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)企業(yè)節(jié)稅的目的。我國(guó)政府應(yīng)重視物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)物流業(yè)推出全面營(yíng)改增改革的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策應(yīng)覆蓋物流業(yè)的各個(gè)子行業(yè)和各環(huán)節(jié)，適當(dāng)?shù)膶?duì)服務(wù)型行業(yè)實(shí)行免稅政策。在保證社會(huì)效益的愿景要求下，建議在全面營(yíng)改增改革進(jìn)程中將稅收優(yōu)惠傾向于外賣、物流服務(wù)等新型服務(wù)行業(yè)，同時(shí)對(duì)于高科技的物流業(yè)也要推出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
結(jié)束語(yǔ)
20xx年全面營(yíng)改增所具有對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是影響巨大，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元且復(fù)雜的大背景下，圍繞20xx年全面營(yíng)改增的戰(zhàn)略布局和對(duì)策選擇，具體改革進(jìn)程必然是非常復(fù)雜的。本文通過(guò)分析得出了以下結(jié)論：第一,20xx年全面營(yíng)改增后物流業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，20xx年全面營(yíng)改增前后政策銜接不夠完善。第三,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍是降低稅負(fù)的重要舉措。針對(duì)這些問(wèn)題本文提出具有針對(duì)性的改進(jìn)建議，包括稅制進(jìn)一步改革、物流單位自身加強(qiáng)管理，努力營(yíng)造適合物流業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳少克.稅制結(jié)構(gòu)的性質(zhì)與中國(guó)稅制改革研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx.
營(yíng)改增論文 篇6
一、引言
在實(shí)施“營(yíng)改增”前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及到很多始終，存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，不僅加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，也在無(wú)形中將企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到不斷攀升的房?jī)r(jià)上來(lái)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，這并不利于我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，更不利于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅制改革迫在眉睫，有效解決重復(fù)征稅的問(wèn)題更是稅制改革中的重中之重。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其特殊性使得“營(yíng)改增”對(duì)于房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)而言困難重重。在這樣的大環(huán)境下，政府出臺(tái)的政策、各項(xiàng)措施等都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，特別是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響更是直接關(guān)系到其生死存亡和未來(lái)的發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)效應(yīng)的影響因素分析
（一）“營(yíng)改增”影響房地產(chǎn)企業(yè)名義稅負(fù)變化的雙重效應(yīng)分析
從理論上看，增值稅只是對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的增值額進(jìn)行征稅，從而存在營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到解決，完善的抵扣鏈條將有助于全面推進(jìn)更為專業(yè)化的戲份，為促進(jìn)和加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整奠定基礎(chǔ)。但是，具體到不同的行業(yè)中，由于改革后稅率、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都不各不相同，因此，很可能在實(shí)施稅制改革后出現(xiàn)某些行業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。例如：站在房地產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的可抵扣程度的角度分析，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的鏈條較長(zhǎng)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也帶動(dòng)了一大批相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如：處于房地產(chǎn)企業(yè)上游的土地提供者、承包商、其他服務(wù)提供者等，涉及到的行業(yè)包括：金融業(yè)、建筑業(yè)等不同的行業(yè)。同時(shí)，還涉及到鋼鐵、水泥、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等不同的行業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)上的往來(lái)。可見(jiàn)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)對(duì)與其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)起到拉動(dòng)的效應(yīng)。但同時(shí)也表明我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)仍處于物質(zhì)資本消耗的數(shù)量擴(kuò)張階段，還有待于進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造和服務(wù)化方向發(fā)展。對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的基本前提主要就是為了房地產(chǎn)行業(yè)提供施工、勞務(wù)等服務(wù)，這些行業(yè)也是“營(yíng)改增”的行業(yè)，否則房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)改增毫無(wú)意義。因此，據(jù)統(tǒng)計(jì)，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后，預(yù)計(jì)將有71.6%的中間投入能夠形成進(jìn)項(xiàng)抵扣額。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，當(dāng)增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全面覆蓋后，房地產(chǎn)業(yè)的大多數(shù)外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)中所含的 稅款都能夠獲得抵扣。再例如：我們站在行業(yè)投入與產(chǎn)出的方面分析：房地產(chǎn)企業(yè)的增加值中的主要構(gòu)成部分是固定資產(chǎn)的折舊，這部分內(nèi)容已經(jīng)占到房地產(chǎn)行業(yè)總投入的43.8%。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)分析
首先，對(duì)稅負(fù)后轉(zhuǎn)效應(yīng)的分析。房地產(chǎn)企業(yè)具有資金密集型、資源密集型的基本特征，目前我國(guó)的土地資源、貸款的額度都出現(xiàn)了資源緊張的問(wèn)題，當(dāng)供給彈性較大、而需求彈性較小的時(shí)候，房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后產(chǎn)生的稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁到銀行、政府、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。按照通常的做法來(lái)看，由于建筑工程企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)之間存在著密切的聯(lián)系，很多建筑企業(yè)為了獲得建筑合同，經(jīng)常不擇手段通過(guò)低價(jià)中標(biāo)、承諾墊資等方式來(lái)完成工程建設(shè)。很多建筑企業(yè)在同房地產(chǎn)企業(yè)的談判中經(jīng)常處于一種弱勢(shì)的地位中。另外，有的房地產(chǎn)企業(yè)為了少繳、免繳土地增值稅，經(jīng)常和建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)同避稅的現(xiàn)象，并通過(guò)提高建安成本來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)增值率的降低，這樣做的結(jié)果就是講房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)中。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)通房地產(chǎn)企業(yè)之間協(xié)同避稅的動(dòng)機(jī)將大大削減，供給彈性明顯增加，房地產(chǎn)企業(yè)在短期內(nèi)向上游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的難度也就隨之增加。其次，對(duì)稅負(fù)的前轉(zhuǎn)稅負(fù)效應(yīng)的分析。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，向下游轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)的主要對(duì)象就是廣大的購(gòu)房者，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，從理論上看稅負(fù)最終都是由購(gòu)房者來(lái)承擔(dān)的。在我國(guó)一二線城市中，房?jī)r(jià)在不斷上漲，只要房?jī)r(jià)的上漲標(biāo)準(zhǔn)一直未超過(guò)購(gòu)房者所能夠支付的上限，在商品房整體處于供不應(yīng)求的環(huán)境下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就很容易通過(guò)“捂盤”的方式將“營(yíng)改增”后的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到不斷上漲的.房?jī)r(jià)中，從而轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)房者。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)際稅負(fù)效應(yīng)分析
如前所述，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響不僅體現(xiàn)在名義稅負(fù)的提高與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁方面，更痛稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅制執(zhí)行與監(jiān)督的程度密切相關(guān)。由于稅務(wù)征管因素的存在，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后有可能出現(xiàn)減輕。但從這一角度來(lái)看，我國(guó)在實(shí)行“營(yíng)改增”的同事，不僅應(yīng)該進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制要求、實(shí)現(xiàn)稅率的統(tǒng)一，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅控體系的構(gòu)建。
三、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)避免稅負(fù)影響的有效對(duì)策
（一）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理
如前所述，導(dǎo)致泛地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)上升的一個(gè)主要因素就是發(fā)票管理中存在的很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票。從理論上看，由于能夠取得抵扣的項(xiàng)目而無(wú)法取得專用發(fā)票將無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)針對(duì)這一問(wèn)題加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，及時(shí)、準(zhǔn)確地取得可以抵扣的專用發(fā)票。例如：房地產(chǎn)企業(yè)可以盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，對(duì)于那些無(wú)法提供專用發(fā)票的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人盡量不要選擇為合作伙伴。再例如：在房地產(chǎn)企業(yè)的油費(fèi)管理中，可以通過(guò)記賬、月結(jié)、同意購(gòu)進(jìn)充值卡等方式進(jìn)行集中采購(gòu)，盡量獲得增值稅專用發(fā)票。
（二）盡量延長(zhǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
就我國(guó)目前的稅制改革現(xiàn)狀來(lái)看，增值稅的一般納稅人所取得的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)等應(yīng)該在開(kāi)具之日起的180天內(nèi)到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，在認(rèn)證后可以在次月申報(bào)，并向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，有的房地產(chǎn)企業(yè)在獲得土地后并不會(huì)立即進(jìn)行開(kāi)發(fā)，還有的會(huì)經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間后才會(huì)正式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，因此，如果仍然沿用180天的抵扣期限很容易使這類企業(yè)前期發(fā)生的成本不能在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。可見(jiàn)，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。
（三）盡快提升地方主體稅種體系的構(gòu)建
從理論上看，各地方政府在重構(gòu)各自的主體稅種體系后將大大減輕由于房地產(chǎn)企業(yè)由于“營(yíng)改增”而產(chǎn)生的一些負(fù)面效應(yīng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)可以實(shí)行較低的稅率，在提升當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平與居民生活水平的同時(shí)，保持與上下游行業(yè)的稅率的一致性，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。
總之，“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，各房地產(chǎn)企業(yè)、政府部門、稅務(wù)部門必須共同努力，通過(guò)“營(yíng)改增”這一契機(jī)，全面推進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)行環(huán)境的改善，并實(shí)現(xiàn)有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和投資信心的目的，為促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭曉潔，肖強(qiáng).“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響預(yù)測(cè)[J].財(cái)會(huì)月刊，20xx，（22）：55-59.
[2]劉炳辰.營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，20xx，（1）：42-43.
[3]陳玉嬌.試論“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，20xx，（3）：265+267.
營(yíng)改增論文 篇7
摘要：為了適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、重復(fù)征稅的消除、增值稅抵扣鏈條的不斷完善，從20xx年我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施“營(yíng)改增”稅收轉(zhuǎn)型改革，但保險(xiǎn)業(yè)由于具有特殊性，所以走在了“營(yíng)改增”的最后。本文研究首先對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司之前的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了分析，然后分析了實(shí)行“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，最后給出了解決的措施。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司；影響；對(duì)策
1引言
對(duì)于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”的實(shí)施必然會(huì)為其帶來(lái)重大的變化，自20xx年我國(guó)正式實(shí)施“營(yíng)改增”稅費(fèi)改革之后各行各業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了改革，那么保險(xiǎn)業(yè)也在20xx年的時(shí)候迎來(lái)了“營(yíng)改增”，所以本文對(duì)“營(yíng)改增”給財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司帶來(lái)的影響以及應(yīng)對(duì)的措施開(kāi)展研究是非常必要的。
2營(yíng)業(yè)稅下保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)分析
在我國(guó)，稅收是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入最為重要的來(lái)源，另外稅收政策也直接的決定著某個(gè)行業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”之前保險(xiǎn)公司的征收稅種有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等。其中營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)實(shí)行利改稅之后的一個(gè)稅費(fèi)科目，其稅費(fèi)為5%。其征稅范圍包括保險(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的所有保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其中營(yíng)業(yè)額為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所獲得的保費(fèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定凡是在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)或者是承擔(dān)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的境外機(jī)構(gòu)，都屬于征稅的范圍。但是細(xì)則當(dāng)中還規(guī)定了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的出口貨物保險(xiǎn)是不納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍的。其計(jì)稅是以保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為依據(jù)的，按照有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)額涉及了下面幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）初投保業(yè)務(wù)。收費(fèi)初投保業(yè)務(wù)指的是投保人向保險(xiǎn)公司繳納的全部保險(xiǎn)費(fèi)用，這部分會(huì)按照投保人的繳納的全額費(fèi)用進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的增收，但是不會(huì)再對(duì)分入保費(fèi)進(jìn)行二次營(yíng)業(yè)稅的增收。（2）已征收但是保費(fèi)未收的處理方式。對(duì)于已經(jīng)征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收的保費(fèi)，但是在財(cái)務(wù)核算的時(shí)候發(fā)現(xiàn)并未受益則應(yīng)從營(yíng)業(yè)額當(dāng)中進(jìn)行扣除，核算期限結(jié)束后若收回則應(yīng)該將其并入到當(dāng)期當(dāng)中進(jìn)行重新征稅。從當(dāng)前國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)公司的稅費(fèi)政策來(lái)看，有一些險(xiǎn)種或者是業(yè)務(wù)是享受國(guó)家免征營(yíng)業(yè)稅的。主要有保險(xiǎn)期在一年以上歸還本金的人壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)，農(nóng)牧保險(xiǎn)、出口信用或者是貨物保險(xiǎn)、追償款收入等。但實(shí)際上從當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅來(lái)看其存在著稅基過(guò)高、優(yōu)惠政策少的問(wèn)題，這樣的營(yíng)業(yè)稅制度對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展是非常不利的。
3實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司帶來(lái)的影響
3.1對(duì)稅負(fù)的影響
保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅率是6%，所以本文將按照6%的稅率進(jìn)行影響分析，若保險(xiǎn)的現(xiàn)金流不變、手續(xù)費(fèi)和傭金不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣、其他險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)增值稅按照6%征收。那么財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在不考慮國(guó)家給予的任何優(yōu)惠政策的時(shí)候，則需要按照6%的進(jìn)行憑票抵押，那么對(duì)其自身來(lái)說(shuō)稅負(fù)則出現(xiàn)了明顯的降低現(xiàn)象，就是說(shuō)“營(yíng)改增”實(shí)施之后，作為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)則應(yīng)該主動(dòng)的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的調(diào)整，那么增值稅的稅負(fù)則會(huì)進(jìn)一步下降，并且會(huì)明顯的低于營(yíng)業(yè)稅。
3.2對(duì)投保人的影響
實(shí)施“營(yíng)改增”之后保險(xiǎn)合同當(dāng)中的含稅價(jià)格中的現(xiàn)金流是不變的，作為投保人則可以從所得的增值稅發(fā)票用來(lái)進(jìn)行銷項(xiàng)稅的抵扣，但是小規(guī)模的納稅人是沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣的，所以實(shí)施“營(yíng)改增”前后對(duì)其是無(wú)任何影響的。
3.3對(duì)保險(xiǎn)銷售渠道的影響
在實(shí)施“營(yíng)改增”后能夠促進(jìn)機(jī)構(gòu)代理人的進(jìn)一步發(fā)展、能夠有效地規(guī)范和促進(jìn)會(huì)計(jì)核算，從而有效地提高保險(xiǎn)銷售和經(jīng)營(yíng)的管理水平。當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上非常有可能會(huì)造成財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但是事實(shí)“營(yíng)改增”則能夠解決這一問(wèn)題，所以會(huì)有效的促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)之間的渠道互動(dòng)發(fā)展。
3.4對(duì)保險(xiǎn)理賠的`影響
車險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司非常大的收入項(xiàng)，車輛在維修的時(shí)候只有通過(guò)修理廠或者是4S店修理才會(huì)獲得發(fā)票，增值稅專用發(fā)票會(huì)在很大程度上對(duì)保險(xiǎn)公司的盈利水平及實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響。但是增值稅的出現(xiàn)會(huì)帶來(lái)理賠方式的改變，這對(duì)于保險(xiǎn)公司的發(fā)展是非常有利的，能夠減少虛假案件的出現(xiàn)以及會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化發(fā)展。
4財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施
4.1保險(xiǎn)合同的應(yīng)對(duì)措施
對(duì)保單定價(jià)是需要以大量的數(shù)據(jù)作為依據(jù)的，所以定價(jià)的時(shí)候必然會(huì)缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)，所以筆者建議保險(xiǎn)公司在實(shí)行“營(yíng)改增”一段時(shí)間之后待條件成熟后對(duì)重新對(duì)保單進(jìn)行定價(jià)。若原來(lái)保險(xiǎn)合同中的價(jià)格和“營(yíng)改增”之后的價(jià)格一致，那么對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)是有利的，但是對(duì)投保人卻有不同的影響，所以保險(xiǎn)公司應(yīng)該依據(jù)投保人的不同去重新進(jìn)行定價(jià)。
4.2銷售渠道的應(yīng)對(duì)措施
因?yàn)椤盃I(yíng)改增”對(duì)各個(gè)保險(xiǎn)銷售渠道的影響是不同的，所以筆者建議采取差異化的應(yīng)對(duì)政策，對(duì)于有利于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司自身發(fā)展或者是能夠?qū)崿F(xiàn)雙方互利的銷售渠道應(yīng)該優(yōu)先進(jìn)行發(fā)展，對(duì)“營(yíng)改增”中介人的影響要重點(diǎn)關(guān)注，做好合同定價(jià)工作，實(shí)施“營(yíng)改增”之后手續(xù)費(fèi)會(huì)下降，所以就會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)代理人產(chǎn)生很大的影響，所以應(yīng)該適當(dāng)?shù)厝ヌ岣呤掷m(xù)費(fèi)價(jià)格。
4.3理賠應(yīng)對(duì)措施
首先，對(duì)當(dāng)前的理賠業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理、對(duì)能夠取得增值稅發(fā)票的內(nèi)容進(jìn)行分析、對(duì)轉(zhuǎn)變理賠方式的效益及成本等進(jìn)行評(píng)估、盡快地制定出最為合理的理賠方式、重新和修理廠進(jìn)行理賠業(yè)務(wù)談判的準(zhǔn)備工作。其次，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅比例中賠付結(jié)構(gòu)和模式進(jìn)行提前分析，以應(yīng)對(duì)可抵扣項(xiàng)的單獨(dú)核算。
5結(jié)語(yǔ)
“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的承保、理賠等都會(huì)產(chǎn)生影響，但是總體上來(lái)看這些影響對(duì)于保險(xiǎn)公司的發(fā)展都是有利的，所以在實(shí)施“營(yíng)改增”之后保險(xiǎn)公司必然需要一段的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，但是長(zhǎng)久來(lái)看必然會(huì)促進(jìn)保險(xiǎn)公司的更好發(fā)展。所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)該盡快地進(jìn)行行業(yè)轉(zhuǎn)變、進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、做好公司內(nèi)部管理強(qiáng)化工作。
參考文獻(xiàn)
[1]杜劍，趙子昂.金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，20xx（5）.
[2]壽震坤.“營(yíng)改增”背景下服務(wù)類企業(yè)財(cái)務(wù)管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊，20xx（32）.
[3]宋炳霞，張?jiān)伱?保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”方案探討與稅率測(cè)算[J].財(cái)會(huì)通訊，20xx（4）.
營(yíng)改增論文 篇8
我國(guó)的行業(yè)發(fā)展迅速，因此行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是極為激烈，為了爭(zhēng)取更多的營(yíng)業(yè)份額，使發(fā)展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業(yè)的管理者正在思考的問(wèn)題，我國(guó)已經(jīng)落實(shí)“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅收政策，因此我國(guó)的企業(yè)必須對(duì)使稅款更加合理化付諸行動(dòng)，進(jìn)行企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌與規(guī)劃，其中納稅規(guī)劃是工作重點(diǎn)，本文通過(guò)實(shí)際對(duì)稅收的統(tǒng)籌經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)行業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的情況進(jìn)行分析。
一、設(shè)立子公司
在國(guó)家頒布了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，為了達(dá)到降低成本的目的，應(yīng)當(dāng)重新制定發(fā)展計(jì)劃，要正確看待這項(xiàng)政策，因?yàn)檫@項(xiàng)政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進(jìn)行納稅，會(huì)發(fā)生一些不良的稅收情況，如企業(yè)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)就不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅，而需要將其轉(zhuǎn)化為增值稅向上級(jí)政府進(jìn)行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡(jiǎn)便，但是卻可以有效地提高稅率，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款基本沒(méi)有變化。為了應(yīng)對(duì)這種稅收政策，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡(jiǎn)單的一項(xiàng)措施，一般的企業(yè)提供的都是勞務(wù)方面的服務(wù)，因此企業(yè)在以前繳納的稅款中的大部分是營(yíng)業(yè)稅，然而雖然營(yíng)業(yè)稅的稅款相對(duì)比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時(shí)會(huì)擔(dān)負(fù)不起營(yíng)業(yè)稅，這不僅提高了企業(yè)需要支撐的勞務(wù)成本，還不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。然而“營(yíng)改增”這項(xiàng)新型的稅收政策實(shí)施后，改變了行業(yè)這種不良現(xiàn)狀，增加了企業(yè)的職能，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)時(shí)，企業(yè)還可為自己提供原材料，可以有效地使企業(yè)耗費(fèi)的成本降低，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比有很多優(yōu)勢(shì)，其中之一就是可以進(jìn)行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔(dān)的成本壓力。因此公司可以將發(fā)展資金投入到子公司的建立項(xiàng)目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項(xiàng)目提供原材料時(shí)，可以開(kāi)出繳納增值稅的發(fā)票，一次來(lái)對(duì)稅款進(jìn)行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔(dān)的賦稅壓力，使公司能夠保持長(zhǎng)期發(fā)展。
二、加強(qiáng)與其他單位之間的合作
如果企業(yè)不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必須積極面對(duì)新的政策以及形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的開(kāi)放性，在現(xiàn)代社會(huì)，無(wú)論在哪一個(gè)行業(yè)的領(lǐng)域范圍之內(nèi)，合作都是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，行業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)都不是孤立的個(gè)體，合作是我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建與發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)需要選擇合適的合作對(duì)象，在應(yīng)對(duì)這項(xiàng)稅收政策時(shí)，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對(duì)象，基本可以達(dá)到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業(yè)相關(guān)的單位，原材料供應(yīng)單位是第一選擇，其次還可以選擇相對(duì)專業(yè)的勞務(wù)公司，共同承擔(dān)項(xiàng)目，以此來(lái)進(jìn)行稅額的分?jǐn)偣ぷ鳎绻献鲉挝皇蔷哂泄⿷?yīng)原材料的能力的單位就以兩方力量來(lái)分?jǐn)傇鲋刀悾瑴p輕一方力量對(duì)于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納。
三、簽訂包料包工的合同
包工包料的合同簽訂工作是企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃繳稅事項(xiàng)的一個(gè)重要方面，這項(xiàng)措施與前兩項(xiàng)方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身，企業(yè)及時(shí)不建立子公司，同時(shí)也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項(xiàng)措施，將材料及勞務(wù)的主導(dǎo)權(quán)爭(zhēng)取到公司這邊，也可以通過(guò)購(gòu)買原材料來(lái)獲得增值稅的發(fā)票，避免承包方將原材料的準(zhǔn)備工作移交到其他單位手中。
四、防范風(fēng)險(xiǎn)
增值稅進(jìn)行繳納時(shí)，一般以發(fā)票上的金額進(jìn)行相應(yīng)的扣款工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃納稅規(guī)劃時(shí)，需要準(zhǔn)備專用于繳納增值稅的'發(fā)票，將發(fā)票、合同以及資金三者想對(duì)應(yīng)，嚴(yán)格遵守繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定，另外還要提升審核進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的發(fā)票的力度，要求每一張支票上的填寫(xiě)內(nèi)容與規(guī)范相符合，一旦發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)形式上存在問(wèn)題的支票要及時(shí)退換回去，并要求重新開(kāi)出與支票規(guī)范相符的標(biāo)準(zhǔn)支票，這就要求企業(yè)的財(cái)政人員發(fā)揮自己的作用，擔(dān)負(fù)起檢查支票的責(zé)任。稅收政策有所改變后，企業(yè)給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊(cè)保存好，為了稅收檢查做好準(zhǔn)備。
五、分析納稅人主體
綜合上述的稅收籌劃的措施來(lái)看，材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非有利的。特別是在“營(yíng)改增”后，應(yīng)當(dāng)確定材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”后，若材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低企業(yè)的稅賦，提高企業(yè)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能夠使企業(yè)在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，并且有利于企業(yè)以后更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
六、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)要以一種端正的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”這項(xiàng)新型的稅收政策，除了以上幾方面的統(tǒng)籌工作，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)的員工的培訓(xùn)，定期向員工開(kāi)展稅法講解課程，并在一個(gè)周期的課程完畢后進(jìn)行基本稅法考核，提升企業(yè)中財(cái)政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進(jìn)行繳納工作，履行企業(yè)的義務(wù)，更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
營(yíng)改增論文 篇9
摘要：“營(yíng)改增”政策的全面推行，對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也伴隨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點(diǎn)建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，最后就全文做出總結(jié)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)
自20xx年以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，并于20xx年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有效避免了重復(fù)納稅問(wèn)題，降低了企業(yè)稅負(fù)。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實(shí)施過(guò)程中，由于管理不善或欠缺對(duì)政策了解，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有減輕。所以，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”還需要更加深入的思考。
1“營(yíng)改增”的概念
“營(yíng)改增”顧名思義，指的是把過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。在過(guò)去稅收制度中，存在重復(fù)收稅這一問(wèn)題。該問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)的存在，加重了我國(guó)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于我國(guó)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而“營(yíng)改增”以后，該問(wèn)題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過(guò)去階段中重復(fù)納稅的問(wèn)題，從而減小納稅負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定促進(jìn)作用。
2“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響
2.1建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重
首先，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，需要購(gòu)買很多不同種類的材料。在“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應(yīng)商在過(guò)去階段建立起長(zhǎng)期友好合作的關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因?yàn)橘Y歷問(wèn)題導(dǎo)致無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，建筑施工企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應(yīng)商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調(diào)動(dòng)也加大了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還會(huì)面臨著“甲供材料”的項(xiàng)目[2]。“甲供材料”項(xiàng)目模式下，建筑施工企業(yè)不需要自行購(gòu)買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，這部分原材料價(jià)值以及計(jì)算在內(nèi)，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅。在甲方不提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)加大。
2.2納稅籌劃更為復(fù)雜
目前，一些建筑施工企業(yè)項(xiàng)目遍布全國(guó)，而在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，往往會(huì)選擇在項(xiàng)目地點(diǎn)購(gòu)買原材料。一方面為了節(jié)省工期時(shí)間，另一方面可節(jié)省運(yùn)輸成本。而龐大且復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會(huì)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取難度。同時(shí)，按照現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)必須在6個(gè)月之內(nèi)完成增值稅專門發(fā)票的認(rèn)證工作，若是超出這個(gè)時(shí)間，則無(wú)法再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來(lái)，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負(fù)擔(dān)，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理責(zé)任大，且工作量多[3]。
共2頁(yè): 上一頁(yè)12下一頁(yè)
摘 要：2.3現(xiàn)金流量加大帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 我國(guó)建筑行業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來(lái)支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開(kāi)展完成之后較長(zhǎng)時(shí)間才能收回全
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制論文
2.3現(xiàn)金流量加大帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)建筑行業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來(lái)支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開(kāi)展完成之后較長(zhǎng)時(shí)間才能收回全部工程款。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時(shí)收款的意識(shí)，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動(dòng)討要工程款。但增值稅是以建設(shè)單位給出的施工進(jìn)度作為征稅依據(jù)，在征稅期限到來(lái)時(shí)，建設(shè)單位還沒(méi)有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費(fèi)，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金支出和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為雙方帶來(lái)不必要的損失[4]。
3建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
3.1促進(jìn)建筑施工企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變
促進(jìn)建筑施工企業(yè)決策層及職員觀念的轉(zhuǎn)變，從而使其積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策。要加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)工作，使決策層和內(nèi)部職員清楚的掌握“營(yíng)改增”政策內(nèi)容。在這一過(guò)程中，需要著重強(qiáng)調(diào)關(guān)于增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，相關(guān)責(zé)任人在購(gòu)買材料或其他活動(dòng)時(shí)，必須索要增值稅專用發(fā)票，從而抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免企業(yè)稅負(fù)加重。
3.2做好納稅籌劃工作
做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個(gè)方向考慮：
（1）需要引進(jìn)專業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來(lái)提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的.水平。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營(yíng)改增”政策內(nèi)容這兩個(gè)方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對(duì)建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強(qiáng)企業(yè)其他職能部門對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)知，并提高職能部門對(duì)參與納稅籌劃工作的積極性。
（2）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)法律方面的認(rèn)知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人員一定要系統(tǒng)的了解納稅具體流程，規(guī)范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，充分了解法律知識(shí)可以幫助企業(yè)節(jié)省納稅成本。如在“營(yíng)改增”政策中，存在某項(xiàng)條例是對(duì)該建筑施工企業(yè)有利的，此時(shí)，納稅籌劃人員就需要利用好這點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)依法避稅[5]。
（3）加強(qiáng)上游供應(yīng)商的管理。過(guò)去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應(yīng)商時(shí)，首先考慮的是提供材料的性價(jià)比及商家信譽(yù)。而現(xiàn)階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時(shí)，還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，查看供應(yīng)商是否具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡量選擇在能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購(gòu)買材料，若是不能開(kāi)具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當(dāng)降低材料價(jià)格，從而彌補(bǔ)無(wú)法抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅的損失[6]。
3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
建筑施工企業(yè)通過(guò)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理模式可有效提高內(nèi)部管理水平，并進(jìn)一步避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工程成本中，人工勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)很大的比重。而現(xiàn)代企業(yè)往往會(huì)通過(guò)引入先進(jìn)的機(jī)械器具來(lái)提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項(xiàng)目也不例外，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)。“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)在購(gòu)買機(jī)械設(shè)備時(shí)，可抵扣這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣意味著企業(yè)可加大對(duì)機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買力度。從而形成一個(gè)良性循環(huán)，以先進(jìn)機(jī)械設(shè)備來(lái)提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著設(shè)備的引進(jìn)，企業(yè)在該部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負(fù)也越來(lái)越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展[7]。
結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可有效改善過(guò)去稅收制度中存在的重復(fù)納稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。但目前來(lái)看，在實(shí)際稅收過(guò)程中還存在很多問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營(yíng)改增”政策下健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過(guò)科學(xué)的方式來(lái)合理避稅、節(jié)稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，以先進(jìn)技術(shù)來(lái)帶動(dòng)生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜潞薇.基于營(yíng)改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界,20xx,04.
[2]張黎明.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響及其應(yīng)對(duì)措施[J].改革與開(kāi)放,20xx,03.
[3]張慧芳.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,22.
[4]孫蓉.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),20xx,16.
營(yíng)改增論文 篇10
摘要：營(yíng)改增是從國(guó)家層面進(jìn)行的重大稅務(wù)改革，自試點(diǎn)到全面推行經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)近五年的漫長(zhǎng)過(guò)程，對(duì)身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的所有企業(yè)帶來(lái)了不小的影響。以服務(wù)業(yè)為首的第三產(chǎn)業(yè)近年來(lái)發(fā)展迅猛，也因?yàn)槠渥陨淼南冗M(jìn)性和優(yōu)越性受到了國(guó)家的重點(diǎn)扶持，營(yíng)改增在一定意義上就是扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的體現(xiàn)。其中，傳媒行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要一支，也獲得不少政策優(yōu)惠。不過(guò)在營(yíng)改增后，傳媒行業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中也出現(xiàn)一些問(wèn)題甚至是風(fēng)險(xiǎn)亟待處理和規(guī)避。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；傳媒行業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避處理
一、引言
國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)改革，其主要目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)全行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增對(duì)于絕大多數(shù)行業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)自然是一個(gè)利好消息，尤其是傳媒行業(yè)近年來(lái)發(fā)展迅速，但是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈，營(yíng)改增帶來(lái)的稅收減負(fù)能為企業(yè)緩解一部分的財(cái)務(wù)壓力。不過(guò)在營(yíng)改增具體運(yùn)用中，傳媒企業(yè)也會(huì)遇到許多實(shí)際問(wèn)題甚至是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)工作人員缺乏對(duì)營(yíng)改增的全面認(rèn)識(shí)；過(guò)于樂(lè)觀的對(duì)營(yíng)改增形勢(shì)估計(jì)；增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以獲取，抵扣困難；沒(méi)有抓住轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇。這些問(wèn)題都可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展滯后的困境中去。
二、營(yíng)改增后傳媒行業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)工作人員缺乏對(duì)營(yíng)改增的全面認(rèn)識(shí)
營(yíng)業(yè)稅、增值稅是以前稅務(wù)中兩大重要稅務(wù)模塊，都有自己的衡量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式，自20xx年5月全面營(yíng)改增以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅才初步退出稅務(wù)的歷史舞臺(tái)。而這一稅務(wù)改革，卻對(duì)從事財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員帶來(lái)了不小挑戰(zhàn)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅本身就是兩個(gè)較為復(fù)雜的計(jì)稅系統(tǒng)，而營(yíng)改增中財(cái)務(wù)的工作就是將兩個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)進(jìn)行銜接延伸。但在很多企業(yè)包括傳媒企業(yè)，普遍存在不夠重視財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象，尤其是對(duì)于一些小型的傳媒企業(yè)，財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)單，工作內(nèi)容形式單一，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作人員思維固化，在面對(duì)營(yíng)改增改革的時(shí)候，消極應(yīng)對(duì)，許多增值稅的具體細(xì)則都不了解，譬如在稅務(wù)局進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的時(shí)候，時(shí)常會(huì)有財(cái)務(wù)人員拿出過(guò)期的發(fā)票，而不知發(fā)票的有效期限是180天，這反映了很多財(cái)務(wù)工作者對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)增值稅缺乏學(xué)習(xí)和了解。
（二）過(guò)于樂(lè)觀地估計(jì)了營(yíng)改增形勢(shì)和影響
眾所周知，營(yíng)改增是國(guó)家層面上領(lǐng)導(dǎo)的一場(chǎng)稅務(wù)大改革，旨在減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅，增值稅征收的價(jià)外稅避免了商品流通過(guò)程中的重復(fù)征稅而顯得更為合理。實(shí)際上，很多傳媒企業(yè)也確實(shí)因?yàn)闋I(yíng)改增獲得了實(shí)質(zhì)性的利益：在20xx年?duì)I改增對(duì)部分傳媒公司業(yè)績(jī)影響測(cè)算中，華錄百納、華策影視等企業(yè)有6個(gè)點(diǎn)左右的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)，華誼兄弟、光線傳媒也有小幅度的利潤(rùn)增長(zhǎng)。由此不難看出，營(yíng)改增對(duì)傳媒行業(yè)的積極影響。不過(guò)，也有部分傳媒企業(yè)高估或者太過(guò)樂(lè)觀地看待了營(yíng)改增的推動(dòng)力，資金壓力的減小帶來(lái)了這部分企業(yè)的投資或擴(kuò)充沖動(dòng)，導(dǎo)致了盲目投資和資金浪費(fèi)，這種行為極大的減少了企業(yè)的現(xiàn)金流儲(chǔ)備，極易造成短期償債能力減弱觸發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增值稅發(fā)票獲取及鑒別存在一定難度
單從稅率來(lái)看，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅，但通過(guò)相應(yīng)的財(cái)務(wù)計(jì)算，增值稅納稅額卻比營(yíng)業(yè)稅低，這就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的重要區(qū)分點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅。理論上來(lái)講，絕大部分企業(yè)可以通過(guò)營(yíng)改增的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低稅負(fù)，不過(guò)在實(shí)際操作中，部分傳媒企業(yè)卻發(fā)現(xiàn)稅負(fù)不但沒(méi)有降低，還有一定程度的上升。這里有兩個(gè)方面的原因：一方面是供貨方主觀上不太愿意開(kāi)具專用發(fā)票（如供應(yīng)商的資質(zhì)原因等），另一方面是因?yàn)閭髅叫袠I(yè)原來(lái)很大程度上是營(yíng)業(yè)稅為主，相關(guān)業(yè)務(wù)人員、財(cái)稅人員對(duì)于增值稅發(fā)票的相關(guān)要點(diǎn)把握不清楚，因此，對(duì)于合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票沒(méi)有明確、準(zhǔn)確的判斷，或者對(duì)于認(rèn)證期等時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得或鑒別、認(rèn)證存在一定的問(wèn)題，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的上升。
（四）解讀營(yíng)改增片面，沒(méi)有抓住轉(zhuǎn)型升級(jí)機(jī)會(huì)
隨著民眾物質(zhì)生活的提升，對(duì)精神生活的需求也日益旺盛和追求多元化，人們不再局限于單從電視、報(bào)紙獲取信息，而試圖通過(guò)多種渠道方便快捷的獲得，而傳媒行業(yè)正是民眾這一需求的主導(dǎo)者，而營(yíng)改增正是轉(zhuǎn)型升級(jí)的絕好機(jī)會(huì)。不過(guò)很多企業(yè)在解讀營(yíng)改增時(shí)太片面，簡(jiǎn)單的認(rèn)為增值稅只是稅負(fù)減壓，而沒(méi)有妥善利用稅負(fù)節(jié)余資金，也沒(méi)有深層次地對(duì)營(yíng)改增政策傾斜進(jìn)行解讀。在同行業(yè)利用營(yíng)改增轉(zhuǎn)型升級(jí)的時(shí)候，自身企業(yè)不做出相應(yīng)改變，必然會(huì)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、營(yíng)改增后傳媒行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議和措施
（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，全面學(xué)習(xí)營(yíng)改增
財(cái)務(wù)工作人員作為營(yíng)改增改革的主要參與者，承擔(dān)著讓企業(yè)順利過(guò)渡到增值稅時(shí)代的重任。由于傳媒行業(yè)的財(cái)務(wù)工作相對(duì)重復(fù)、簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)工作人員難免會(huì)有工作思維固化的現(xiàn)象，很多財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)長(zhǎng)久未得到系統(tǒng)更新。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該利用營(yíng)改增這一契機(jī)，深入學(xué)習(xí)新的稅務(wù)細(xì)則，在保證企業(yè)納稅正常的前提下，發(fā)揮財(cái)務(wù)工作人員參與管理的職能，為企業(yè)建立一套完善合理的稅務(wù)籌劃。傳媒企業(yè)也應(yīng)該注重對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，專項(xiàng)組織財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的營(yíng)改增學(xué)習(xí)和再教育培訓(xùn)，保證不會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員的專業(yè)問(wèn)題而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀分析
營(yíng)改增營(yíng)改增的出現(xiàn)必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一系列連動(dòng)變化，比如企業(yè)固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料、凈利潤(rùn)等數(shù)據(jù)都會(huì)有所調(diào)整。因此，企業(yè)應(yīng)該在營(yíng)改增后全面更新財(cái)務(wù)報(bào)表，并根據(jù)最新的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，重新確認(rèn)各項(xiàng)指標(biāo)是否正常或采取措施解決。至于營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的減壓方面，從20xx年的傳媒業(yè)部分公司業(yè)績(jī)影響測(cè)算中可以看出，大多數(shù)企業(yè)的凈利潤(rùn)在營(yíng)改增后得到了提升，最高的企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)13%，但同時(shí)也應(yīng)該看到，像華誼兄弟、光線傳媒等傳媒企業(yè)，營(yíng)改增后的利潤(rùn)上升是非常小的。這說(shuō)明了營(yíng)改增帶來(lái)的利潤(rùn)增加，資金減負(fù)還是要根據(jù)企業(yè)自身情況客觀對(duì)待，在經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)專業(yè)核算后，在保證償債能力穩(wěn)定的前提下，可以對(duì)盈余資金做適當(dāng)?shù)耐顿Y與擴(kuò)充。
（三）統(tǒng)籌規(guī)劃合作商，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率
由于傳媒企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及方面廣，會(huì)接觸到各個(gè)行業(yè)階層的合作商，這種行業(yè)的特殊情況很大程度的加大了傳媒企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅有效抵扣率。在營(yíng)改增后，為了規(guī)避這一部分的'不必要損失，傳媒企業(yè)應(yīng)該有計(jì)劃地選擇能開(kāi)具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的合作商，對(duì)經(jīng)常會(huì)使用的業(yè)務(wù)，可以與合作商建立長(zhǎng)久合作關(guān)系。對(duì)于少數(shù)不良合作商開(kāi)具虛假或違規(guī)發(fā)票的行為，要懂得辨別和自覺(jué)抵制，避免因?yàn)榘l(fā)票的原因造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至是犯罪。此外，傳媒企業(yè)在很多方面可以進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極謀求與新興行業(yè)的合作，一方面能夠增加進(jìn)行稅的抵扣幾率，另一方面也會(huì)享受到政策的優(yōu)惠。
（四）利用營(yíng)改增契機(jī)，抓緊企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)
隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)傳媒行業(yè)造成了極大的沖擊，自媒體、公眾號(hào)等新興傳媒層出不窮，傳統(tǒng)傳媒方式的市場(chǎng)占有額在逐年縮水，許多傳媒企業(yè)都面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)，但迫于財(cái)政壓力而遲遲不能展開(kāi)。營(yíng)改增的到來(lái)，正好是傳媒行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)的絕佳機(jī)會(huì)，首先，資金壓力的釋放，可以將資金用于新傳媒方式的探究和運(yùn)用上；其次，國(guó)家政策的各種傾斜與扶持，能極大地輔助傳媒企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。四、結(jié)語(yǔ)營(yíng)改增對(duì)于傳媒行業(yè)的相關(guān)企業(yè)是一場(chǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的稅務(wù)改革，所以，力求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的傳媒企業(yè)都會(huì)采取多種措施避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將營(yíng)改增從挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)換為機(jī)遇，走上一條健康的可持續(xù)發(fā)展道路。作為營(yíng)改增的主要參與者，財(cái)務(wù)工作人員是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)；對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的一系列財(cái)務(wù)變化，要全面分析，客觀對(duì)待；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是增值稅的精髓和優(yōu)勢(shì)，需要通過(guò)對(duì)合作商的統(tǒng)籌規(guī)劃，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率；傳媒企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增契機(jī)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王開(kāi)欣.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響研究[J].商，20xx（14）.
[2]羅春齡.“營(yíng)改增”后我國(guó)傳媒企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，20xx（04）.
營(yíng)改增論文 篇11
企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌化方案編制工作的重視，制定合理的稅收籌劃方案，利用稅收體制改革中的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的市場(chǎng)竟?fàn)幜Α＝?jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)于20xx年6月1日起正式納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)后，將適用兩檔稅率。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%;增值電信服務(wù)稅率為6%，并于6月1日起執(zhí)行。下而將對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求、“營(yíng)改增”稅收籌劃方案的制定與選擇進(jìn)行研究。
一、“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求
20xx年上海成為“營(yíng)改增”的第一個(gè)試點(diǎn)城市，此后出臺(tái)了許多相關(guān)政策，“營(yíng)改增”開(kāi)始向各個(gè)行業(yè)推廣，逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)受到“營(yíng)改增”改革的影響。“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求包括:
(一)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。大部分“營(yíng)改增”涉及到的企業(yè)沒(méi)有及時(shí)掌握國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，從而對(duì)自身的發(fā)展產(chǎn)生了-定影響。在政策實(shí)施時(shí)，由于企業(yè)對(duì)增值稅的中報(bào)流程、優(yōu)惠條款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照國(guó)家的規(guī)定繳納稅額，沒(méi)有正確履行納稅義務(wù)，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)漏稅、偷稅、少繳或者多繳等情況;有的企業(yè)在稅負(fù)增加時(shí)，會(huì)采取各種手段來(lái)偷稅、避稅，從而極大地增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
降低企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃需求，有助于企業(yè)全而了解國(guó)家相關(guān)政策，合理安排企業(yè)納稅行為，促使企業(yè)認(rèn)真履行納稅義務(wù)，避免企業(yè)出現(xiàn)不合理避稅、少繳或者多繳等行為，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)降低稅收負(fù)擔(dān)的需求。如何減輕稅收負(fù)擔(dān)一直是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，比如對(duì)于增值稅一般納稅人而言，從事交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由原先的3%提高到11%有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率從由原先的5%提高到17%。由此可知，企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的定價(jià)策略，提高企業(yè)的資金使用率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
(三)延遲繳稅的需求。企業(yè)自實(shí)施“營(yíng)改增”之后，可以對(duì)流程、交易以及合同進(jìn)行控制，準(zhǔn)確掌握費(fèi)用和收入的確認(rèn)時(shí)問(wèn)，避免出現(xiàn)遲繳、少繳或多繳等情況，降低了資本成本，創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。比如，企業(yè)可以延遲固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)問(wèn)，可以在“營(yíng)改增”成為增值稅一般納稅人之后再購(gòu)置固定資產(chǎn)，這樣可以獲得抵扣的增值稅額，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、淺析“營(yíng)改增”稅收籌劃方案的制定與選擇
(一)稅收籌劃方案選擇
1、納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，不能違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)，根據(jù)企業(yè)對(duì)供應(yīng)商和客戶的評(píng)估、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模等情況來(lái)判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負(fù)擔(dān)這個(gè)因素，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，估算企業(yè)整體稅負(fù)，預(yù)估企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請(qǐng)一般納稅人;如果企業(yè)與小規(guī)模納稅人的情況不符，可以適當(dāng)降低年銷售額，或者采取業(yè)務(wù)分拆和機(jī)構(gòu)分離等方式來(lái)減少整體稅負(fù)。如果稅率小于3%可以通過(guò)業(yè)務(wù)整合、提高年銷售額、完善會(huì)計(jì)核算方式或者機(jī)構(gòu)合并等方式獲得一般納稅人身份。
2,兼營(yíng)、混業(yè)銷售行為。企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì)出現(xiàn)混業(yè)銷售和兼營(yíng)等行為，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，如果試點(diǎn)納稅人兼有應(yīng)稅勞務(wù)、提供修理修配或者不同稅率的銷售貨物，需要分別核算不同征收率的銷售額，不能分別核算應(yīng)該按照高稅率征收;如果兼有應(yīng)稅項(xiàng)目，需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額進(jìn)行分別核算;對(duì)于不能分別核算的部門，應(yīng)由稅務(wù)部門核定應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。企業(yè)先拆分收入，分別核算，避免從高稅率核定，從而增加企業(yè)稅負(fù);再對(duì)不同應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)r(jià)格進(jìn)行合理調(diào)整，進(jìn)而實(shí)行最優(yōu)稅負(fù)。
3,不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)類型問(wèn)的'轉(zhuǎn)換。增值稅稅率有各種類型，根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)換增值稅稅率，比如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃稅率是17%，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，將其稅率調(diào)整為11%;將交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的“光租”變?yōu)椤俺套狻薄Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)需要考慮綜合人工成本，以免降低企業(yè)稅負(fù)。
(二)稅收籌劃方案的確定。對(duì)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前后的稅收環(huán)境進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)人員根據(jù)分析情況，再結(jié)合稅收政策，制定與企業(yè)發(fā)展規(guī)律相符的稅收籌劃方案。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該依法納稅，采取合理節(jié)稅的方式。稅收籌劃方案一經(jīng)確定后，需要盡快實(shí)施。同時(shí)，還需要考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)、外部環(huán)境以及發(fā)展趨勢(shì)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部門，稅收籌劃方案必須與企業(yè)整體發(fā)展方案一致，考慮稅收籌劃方案的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和整體性，不能計(jì)較稅負(fù)一時(shí)的高低。比如，雖然稅負(fù)比較高，但是在提高企業(yè)市場(chǎng)份額方面有著重要推動(dòng)作用，那么合理稅負(fù)是企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)的成本;當(dāng)子公司成為一般納稅人后，稅負(fù)會(huì)隨之增加，但是集團(tuán)公司的整體稅負(fù)有所下降，此時(shí)需要站在企業(yè)發(fā)展的整體性角度上分析稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如果稅收籌劃方案與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、合同管理以及供應(yīng)商管理水平不一致，則極大地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、總結(jié)
綜上所述，企業(yè)對(duì)“”進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)在合法的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，貫徹落實(shí)國(guó)家消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的初衷。隨著“營(yíng)改增”改革的深入，相關(guān)稅收策劃越發(fā)受到企業(yè)的重視。同時(shí)，隨著新的“營(yíng)改增”改革政策的不斷出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)，提出了新的要求。
營(yíng)改增論文 篇12
商譽(yù)是企業(yè)未來(lái)超額獲利能力的資本化價(jià)值，是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)采用計(jì)價(jià)差額計(jì)量不符合商譽(yù)本質(zhì)，需要在剔除與商譽(yù)本質(zhì)無(wú)關(guān)的非相關(guān)因素的影響下對(duì)商譽(yù)加以確認(rèn)，以此為基礎(chǔ)確定商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入，使計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確化，同時(shí)需對(duì)和商譽(yù)同時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一并納入增值稅的征收范圍。
商譽(yù)是一種不可確指的無(wú)形項(xiàng)目，其背后的助推力量是卓著的企業(yè)管理、優(yōu)質(zhì)的聲譽(yù)、良好的經(jīng)營(yíng)效率、難以復(fù)制的核心技術(shù)、優(yōu)越的地理位置等較難量化價(jià)值的無(wú)形因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并購(gòu)產(chǎn)生的商譽(yù)按照并購(gòu)方付出的投資成本超過(guò)其占被并購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額來(lái)計(jì)量，即PG=PP-(FVA-FVL)。其中，PG代表外購(gòu)商譽(yù);PP代表購(gòu)買價(jià)格;FVA代表資產(chǎn)的公允價(jià)值;FVL代表負(fù)債的公允價(jià)值。這種定義方式下的商譽(yù)價(jià)值中有相當(dāng)一部分根本不可能給企業(yè)帶來(lái)超額的盈利能力，并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
一、基于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的外購(gòu)商譽(yù)構(gòu)成分析
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量存在很大問(wèn)題。本文將對(duì)商譽(yù)進(jìn)行分解，基于商譽(yù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)本質(zhì)分析商譽(yù)的合理構(gòu)成。
1.我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)制訂了嚴(yán)格的條件，不滿足這些確認(rèn)條件的話，這些資產(chǎn)、負(fù)債就無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表。相比一般性企業(yè)，存在大量商譽(yù)的企業(yè)可能擁有更多有價(jià)值的未確認(rèn)資產(chǎn)，這些未確認(rèn)資產(chǎn)的存在，意味著FVA被低估，從而外購(gòu)商譽(yù)PG的計(jì)量將被高估。同理，被并購(gòu)方未確認(rèn)負(fù)債的存在，使得FVL被低估，外購(gòu)商譽(yù)PG將因此被低估。
2.外購(gòu)商譽(yù)主要產(chǎn)生與企業(yè)間的并購(gòu)行為。并購(gòu)價(jià)格確定的過(guò)程實(shí)際上就是在一系列參數(shù)假設(shè)的條件下對(duì)被并購(gòu)方企業(yè)價(jià)值評(píng)估的過(guò)程，這個(gè)價(jià)值評(píng)估過(guò)程難以排除相關(guān)主觀因素的影響甚至干擾，比如并購(gòu)雙方的心理因素、市場(chǎng)預(yù)期、股票價(jià)格波動(dòng)等方面的影響。這些因素的存在很可能導(dǎo)致被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值評(píng)估出現(xiàn)偏差，從而使得“計(jì)價(jià)差額”這種商譽(yù)計(jì)量模式喪失準(zhǔn)確性。
3.在股權(quán)相對(duì)分散的上市公司中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題的存在，意味著公司高管的努力方向很有可能和股東利益最大化的目標(biāo)背道而馳。高管的自利行為包括為了滿足個(gè)人野心而進(jìn)行的并購(gòu)行為。公司高管這種背離股東利益最大化目標(biāo)的自利傾向常常帶來(lái)并購(gòu)價(jià)格非理性上升以及隨之帶來(lái)的巨額商譽(yù)。但是此時(shí)的'巨額商譽(yù)不僅難以為企業(yè)帶來(lái)超越市場(chǎng)平均水平的高額利潤(rùn)，反而很可能導(dǎo)致企業(yè)在并購(gòu)后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)業(yè)績(jī)持續(xù)的惡化。
4.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資方在選擇并購(gòu)對(duì)象時(shí)往往寄希望于通過(guò)企業(yè)間的整合達(dá)到1+1>2的效果，很多情況下在并購(gòu)對(duì)象本身可能已經(jīng)存在一定的自創(chuàng)商譽(yù)，同時(shí)企業(yè)價(jià)值又被市場(chǎng)低估的時(shí)候，往往就成為了投資方的并購(gòu)目標(biāo)。并購(gòu)行為的完成使這一隱藏在被并購(gòu)企業(yè)內(nèi)部的自創(chuàng)商譽(yù)得以浮出水面，成為外購(gòu)商譽(yù)的組成部分。
二、應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)RG的界定
上述分析說(shuō)明外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量存在偏差，外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量必須在剔除上述各項(xiàng)計(jì)價(jià)偏差后，才比較接近于商譽(yù)的本質(zhì)。因此合并商譽(yù)CPG=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY-IG。其中ERRORS代表估價(jià)誤差;AGENCY代表代理問(wèn)題導(dǎo)致收購(gòu)價(jià)格的偏高部分;IG是被購(gòu)買企業(yè)積累的自創(chuàng)商譽(yù);NRA、NRL分別為未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債。最終，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的商譽(yù)RG包括合并商譽(yù)CPG和被購(gòu)買企業(yè)因并購(gòu)行為而浮出水面的自創(chuàng)商譽(yù)(IG)：
RG=CPG+IG
=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY
=PG-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY
三、RG滿足資產(chǎn)定義與確認(rèn)條件
1.符合資產(chǎn)要素的定義
財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的商譽(yù)RG通過(guò)與企業(yè)整體資產(chǎn)結(jié)合的方式能為企業(yè)帶來(lái)一定的收益甚至可能是超預(yù)期的收益。對(duì)于并購(gòu)形成的合并商譽(yù)(CPG)，其來(lái)自于合法的產(chǎn)權(quán)交易，具備法律約束力，因而企業(yè)對(duì)其具有相對(duì)較強(qiáng)的控制性。IG被合并后企業(yè)控制的程度較弱，從而使得IG相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入大小具有一定的不穩(wěn)定性。但是，若合并后的企業(yè)整合機(jī)制良好，完善企業(yè)文化、健全公司治理，那么IG為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)超額盈利的能力就相對(duì)穩(wěn)定、且其變動(dòng)也能夠處于可控范圍內(nèi)。此外，RG 往往是伴隨著并購(gòu)行為而產(chǎn)生的，并購(gòu)作為一項(xiàng)時(shí)機(jī)已經(jīng)發(fā)生的資本交換的交易，符合“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”這一要求。因此，RG基本上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)這一要素的定義要求。
2.可計(jì)量性與可靠性
商譽(yù)雖然難以計(jì)量，但并不意味著無(wú)法計(jì)量。在剔除了估價(jià)偏差、代理問(wèn)題導(dǎo)致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計(jì)量性的要求，且有現(xiàn)實(shí)的交易作為基礎(chǔ)。若以存在現(xiàn)實(shí)的交易作為判斷可驗(yàn)證與否的標(biāo)志，那么RG的計(jì)量也具有一定的可靠性。
3.相關(guān)性
與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，故滿足相關(guān)性要求。
綜上，RG滿足資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上加以確認(rèn)。
四、企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)與增值稅
1.增值稅的規(guī)定
“營(yíng)改增”前，我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)、國(guó)有土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。“營(yíng)改增”后，相關(guān)文件確指出商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，即指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于增值稅，從而將商譽(yù)轉(zhuǎn)讓作為文化創(chuàng)意服務(wù)的一個(gè)組成部分納入了增值稅的征收范圍，同時(shí)。可見(jiàn)，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)由原征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。
2.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征收增值稅存在的問(wèn)題
(1)商譽(yù)與企業(yè)整體資產(chǎn)相關(guān)，商譽(yù)不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓必定與企業(yè)并購(gòu)行為一起發(fā)生，對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征增值稅，亟待解決的第一個(gè)問(wèn)題就是轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的銷售額的確定問(wèn)題，也就是企業(yè)并購(gòu)總收入中的商譽(yù)收入所占比例的確定問(wèn)題，對(duì)此稅法沒(méi)有明確規(guī)定。原則上，稅法沒(méi)有規(guī)定的按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的計(jì)價(jià)規(guī)定為，收購(gòu)價(jià)格超過(guò)購(gòu)買企業(yè)擁有的被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分。然而如上所述，這種計(jì)價(jià)方式下的商譽(yù)并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其中摻雜著太多與超額盈利能力無(wú)關(guān)的因素。因此在確定商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入的時(shí)候，需考慮從中剔除非相關(guān)因素，按照收購(gòu)方財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)RG來(lái)確認(rèn)被收購(gòu)方的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入，這樣更接近商譽(yù)本質(zhì)，也使得對(duì)商譽(yù)課稅計(jì)稅依據(jù)的確定更加準(zhǔn)確。
相關(guān)學(xué)者認(rèn)為對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征增值稅不符合課稅要素確定的稅法原則，本文認(rèn)為RG具有給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，這種能力相對(duì)穩(wěn)定且企業(yè)可以控制，在剔除了估價(jià)偏差、代理問(wèn)題導(dǎo)致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計(jì)量性的要求，且有現(xiàn)實(shí)的交易作為基礎(chǔ)，計(jì)量也相對(duì)可靠。毋庸置疑，與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也很可能流入企業(yè)，滿足資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)性要求。由此可見(jiàn)，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入雖然較難確定，但是在專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)輔助下，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入還是能夠相對(duì)可靠確定的，因此對(duì)于認(rèn)為轉(zhuǎn)讓商譽(yù)不符合課稅要素確定的稅法原則，從而不予征收的觀點(diǎn)太過(guò)保守。
(2)控股合并方式下，被并購(gòu)方取得的收入實(shí)質(zhì)上就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。我國(guó)稅收法律規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。若對(duì)商譽(yù)征增值稅，這意味著對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中含有的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入要征增值稅，這顯然暴露了相關(guān)稅收法律在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為計(jì)稅方面存在缺陷。
吸收合并以及新設(shè)合并方式下，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，相關(guān)法律規(guī)定，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)如果與其相關(guān)債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅，也不征收營(yíng)業(yè)稅，但若對(duì)其中涉及的商譽(yù)征增值稅話，將會(huì)使得相同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的行為面臨不同的稅收待遇，有違稅收公平原則。
因此，相關(guān)稅收立法部門需考慮在將企業(yè)并購(gòu)中商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入納入增值稅征收范圍的同時(shí)，盡快將控股合并方式下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，吸收合并、新設(shè)合并方式下相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也納入增值稅的征收范圍，避免出現(xiàn)稅收法規(guī)自相矛盾或有失公平的問(wèn)題。
營(yíng)改增論文 篇13
摘要：自20xx年5月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”,醫(yī)院在稅務(wù)管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報(bào)等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫(yī)院為例,淺析一般納稅人“營(yíng)改增”后，實(shí)際工作中存在的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；公立醫(yī)院；營(yíng)改增
1公立醫(yī)院營(yíng)改增的基本狀況
1.1納稅人的資格認(rèn)定
一般情況下,將應(yīng)稅年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人則認(rèn)定為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人.對(duì)增值稅納稅主體來(lái)說(shuō),認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法存在差異,因此營(yíng)改增后,納稅人身份認(rèn)定對(duì)其稅負(fù)差異的影響較大。
1.2營(yíng)改增前后計(jì)稅
營(yíng)改增前,醫(yī)院開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。營(yíng)改增后,醫(yī)院開(kāi)具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。
1.3營(yíng)改增應(yīng)稅項(xiàng)目
根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供給的醫(yī)療服務(wù)”列為免征項(xiàng)目之中,公立醫(yī)院的主營(yíng)收入即醫(yī)療服務(wù)收入過(guò)去免征營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后也不需征收增值稅,需去國(guó)稅局辦理減免備案手續(xù)。除醫(yī)療服務(wù)收入以外,公立醫(yī)院根據(jù)法人證書(shū)確定的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)宗旨從事的服務(wù)業(yè)務(wù)所有的收入屬于應(yīng)稅收入,如進(jìn)修培訓(xùn)收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務(wù)收入等都是應(yīng)稅項(xiàng)目,需征收增值稅。
2營(yíng)改增對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響
2.1發(fā)票管理的影響
增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫(yī)院一般納稅認(rèn)應(yīng)用稅控設(shè)備才能開(kāi)具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開(kāi)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布20xx年16號(hào)公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告”20xx年7月1日起,購(gòu)買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在”納稅人識(shí)別碼”欄填寫(xiě)購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。醫(yī)院開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開(kāi)具發(fā)票上要求更加嚴(yán)謹(jǐn).發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),增值稅在征管制度比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)密和完善,責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅,因此醫(yī)院對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開(kāi)具,使用和管理就更加嚴(yán)格。
2.2納稅申報(bào)的影響
營(yíng)改增前,醫(yī)院的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單,只需向地稅機(jī)關(guān)填報(bào)綜合申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)納稅。營(yíng)改增后,醫(yī)院需在國(guó)稅納稅系統(tǒng)中填寫(xiě)增值稅一般納稅人申請(qǐng)表及其附列資料等10多張報(bào)表,需將本期應(yīng)稅收入價(jià)稅分離,按不同稅率分別填列銷項(xiàng)稅明細(xì)資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報(bào)的表必須完整后才能進(jìn)行增值稅的全申報(bào),整個(gè)申報(bào)過(guò)程既復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)。
2.3稅負(fù)水平的影響
對(duì)于一般納稅人,在不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下,增值稅是價(jià)外稅,增值稅率為6%,按規(guī)定以營(yíng)業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計(jì)算銷項(xiàng)稅,被認(rèn)定為一般納稅人的公立醫(yī)院,由征營(yíng)業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負(fù)有所增加。假設(shè)醫(yī)院取得臨床試驗(yàn)研究費(fèi)收入為10000元,繳納的營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）為10000×5%=500元,城市維護(hù)建設(shè)稅500×7%=35元,教育費(fèi)附加500×3%=15元,地方教育費(fèi)附加500×2%=10元,合計(jì)560元。繳納的增值稅（價(jià)外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護(hù)建設(shè)稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計(jì)633.96元。
3應(yīng)對(duì)營(yíng)改增建議
3.1重視增值稅專用發(fā)票的管理
對(duì)于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專用發(fā)票的'管理更加復(fù)雜和嚴(yán)格.稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少,如果沒(méi)有取得增值稅的專用發(fā)票,即使可以抵扣項(xiàng)目也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品等計(jì)算抵扣的除外）。醫(yī)院應(yīng)重視增值稅專用發(fā)票的取得和開(kāi)具,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.2重視應(yīng)稅項(xiàng)目的收稅籌劃
營(yíng)改增后,需要將成本進(jìn)一步細(xì)化,將應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的支出和免稅收入對(duì)應(yīng)的支出分開(kāi)核算,實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入和支出配比,外購(gòu)的產(chǎn)品,服務(wù)成本取得與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣,從而使稅負(fù)減少。
3.3完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算
營(yíng)改增前,涉稅的會(huì)計(jì)核算只需在計(jì)提和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行,而營(yíng)改增后,涉稅的會(huì)計(jì)核算還需在固定資產(chǎn),材料采購(gòu)等很多方面進(jìn)行,需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”——“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增后增值稅知識(shí)專業(yè)性很強(qiáng),對(duì)涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn),應(yīng)完善稅收管理的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),逐步建立管理和監(jiān)督體系,實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
[1]徐艷霞.營(yíng)改增后公立醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃探討[J]中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),20xx（1）.
[2]鞏東義,李用.營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略——以上甲醫(yī)院為例[J]會(huì)計(jì)之友,20xx（4）.
營(yíng)改增論文 篇14
營(yíng)改增是一項(xiàng)結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，可以解決企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在試運(yùn)行營(yíng)改增制度后，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運(yùn)行營(yíng)改增后，市場(chǎng)的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，希望財(cái)務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、營(yíng)改增的含義
營(yíng)改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，與營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。這項(xiàng)制度是針對(duì)企業(yè)增值部分的納稅，這項(xiàng)制度出臺(tái)后，減少了對(duì)增值稅作用的限制，而且實(shí)現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實(shí)行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。
二、營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
1.影響了企業(yè)的稅負(fù)
企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了，而且重復(fù)納稅的情況也減少了。在營(yíng)改增的政策下，企業(yè)可以購(gòu)買更好的機(jī)械設(shè)備、材料，購(gòu)買的費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)實(shí)際繳納的稅率比未實(shí)行營(yíng)改增制度時(shí)要低。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，由于機(jī)械設(shè)備的水平提高了，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也大大提高了。企業(yè)費(fèi)用支出減少后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目的比例大大提高了，而且稅負(fù)也降低了。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收控制帶來(lái)了一定難度，由于很多采購(gòu)都是不開(kāi)具發(fā)票的，所以在保險(xiǎn)增值稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行以票控稅。
2.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響
在納稅時(shí)，實(shí)際的金額超過(guò)了其義務(wù)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要按照固定的比率預(yù)先繳納，沒(méi)有考慮到實(shí)際情況，有的建筑項(xiàng)目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行營(yíng)改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預(yù)留充足的資金周轉(zhuǎn)。
3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增制度后，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會(huì)計(jì)核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負(fù)債表也會(huì)改變，營(yíng)改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計(jì)折舊減少了，而且稅費(fèi)也降低了。
4.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響
在實(shí)行營(yíng)改增政策后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，一般科目比較少，但是在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復(fù)雜。在營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提借記為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算的'科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，賬戶內(nèi)需要設(shè)置九個(gè)專欄，所以，會(huì)計(jì)核算的難度增加了，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。
三、營(yíng)改增制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
營(yíng)改增制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等發(fā)生的變化，營(yíng)改增在建筑企業(yè)推行時(shí)，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在建筑施工的過(guò)程中，一般工期比較長(zhǎng)，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動(dòng)性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，無(wú)法保證時(shí)效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來(lái)了較大的難度，也增加了風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工需要做好材料與設(shè)備的供應(yīng)，供應(yīng)商與建筑單位簽訂合同后，雙方應(yīng)做好價(jià)格款項(xiàng)及票據(jù)的交割工作，由于管理費(fèi)用索取點(diǎn)比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外，營(yíng)改增在劃分納稅義務(wù)的時(shí)間方面也存在問(wèn)題，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)保證規(guī)范性，避免的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，增值稅納稅方面存在一定問(wèn)題，由于營(yíng)業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，存在矛盾問(wèn)題，在增值稅方面沒(méi)有體現(xiàn)出營(yíng)業(yè)稅的屬地問(wèn)題，所以，施工所在地的增值稅納稅時(shí)，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問(wèn)題。
四、營(yíng)改增制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議
1.積極應(yīng)對(duì)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)
在營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的發(fā)展策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。在購(gòu)買材料以及設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮到抵扣稅款以及開(kāi)具發(fā)票等問(wèn)題。營(yíng)改增稅制下，對(duì)企業(yè)的成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額有著較大的影響。在購(gòu)買材料時(shí)，應(yīng)保證供應(yīng)商提供專用的發(fā)票。面對(duì)稅制改革，一定要積極應(yīng)對(duì)，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.完善會(huì)計(jì)處理方式
建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理方式，設(shè)置好會(huì)計(jì)科目，并做好納稅銜接工作，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，這樣才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，還要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要意義，并且在營(yíng)改增的制度下，制定出完善的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)人員具有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本支出，保證建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，應(yīng)做好信息化建設(shè)工作，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。
4.實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的人才，對(duì)建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開(kāi)具復(fù)雜等特點(diǎn)，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的籌劃管理，及時(shí)對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中，要注重高精細(xì)化的管理，對(duì)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨(dú)立履行的。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會(huì)計(jì)人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
五、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)本文的分析可以看出，營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而且我國(guó)的稅制更加完善。建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，對(duì)企業(yè)負(fù)稅、現(xiàn)金流以及財(cái)務(wù)報(bào)表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，這在提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，也促進(jìn)了營(yíng)改增稅制的推行。
【營(yíng)改增論文】相關(guān)文章：
營(yíng)改增論文07-21
營(yíng)改增論文07-23
（熱門）營(yíng)改增論文14篇07-23
營(yíng)改增培訓(xùn)心得08-18
營(yíng)改增與工作總結(jié)11-09
營(yíng)改增工作總結(jié)05-28
公司營(yíng)改增工作總結(jié)04-25
融資租賃營(yíng)改增的調(diào)研報(bào)告08-05
營(yíng)改增工作心得體會(huì)08-10